企业存货内部控制制度建设探讨

（沈阳大学 辽宁沈阳 110000）

一、存货管理与内部控制的相关概念

（一）存货管理概念。存货是指在企业生产经营过程中持有并用来销售的、或为了出售仍处于生产过程中的产品，对存货的管理直接关系到企业的资金占用情况及企业利润。存货周转率和存货占用水平指标均可用来评价企业的存货管理水平。

（二）内部控制概念。内部控制五要素是指控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督活动。控制环境旨在保证企业在企业文化、治理结构、人力政策、内部审计机构以及反舞弊机制等环境下进行良好的发展。风险评估旨在对企业进行目标设定，并对风险做出相应的识别、分析，在评估风险后采取可接受范围内最有效的应对策略。控制活动是实行企业内部控制的具体方式，根据风险评估结果采取有效的解决方法以达到内部控制的目的。信息与沟通旨在为企业提供合理的信息并以一定的形式传递给领导层及员工以履行职责。内部监督旨在对企业内部控制的健全性、合理性进行监督检查与评估，并把检查结果以书面报告的形式报送给董事、监事和经理层，同时对内部监督环节发现的重大缺陷进行及时纠正，以充分发挥内部控制的作用。

二、企业存货内部控制管理的现实意义

有关存货的业务活动包括：原材料采购、领用、核算生产成本、核算在产品、储备产成品等，存货占用企业的资金量大且种类繁多，受市场因素和生产经营计划的影响较大，经常处于销售、耗用的过程中，具有较快的变现能力。因此内部控制五要素可以融入到存货管理系统中进行内部监管，以提高企业的经济效益，促进企业健康、持续发展。比如，在存货的采购过程中，将存货管理与内部控制相结合，可以发现和预防存货的缺漏或财务舞弊等现象，确保存货信息资料真实完整。所以，在存货管理上进行内部控制建设是企业的不二选择。

（一）可以确保存货的合理取得。存货的入库是存货管理最基本的前提，是进行存货内部控制管理的第一步。存货的采购流程包括请购、审批、供应商选择、双方签订合同、验收入库、支付等环节，这些环节在内部控制中都可以得到改善。企业可以通过内部控制而合理采购存货（比如结合风险评估与内部监督），确保采购的存货既不短缺也不积压。另外，按照内部控制中的控制活动，可以指定专人对存货进行合理分配并保管，登记存货的存放地点与数量。

（二）可以确保存货的妥善管理。存货的最大特点即具有较大的流动性，在存货的收进发出与结存环节都比较容易出现流失现象，所以确保存货的完整性是内部控制很重要的一环。企业应在内部存货参与的每个环节上均进行管制，对未经授权的内外部人员限制其接触存货。此外，还要对存货进行定期盘点，将盘点的结果进行账实核对以确保存货的完整性。

（三）可以确保存货合理的领用和发出。存货在被领用时容易出现浪费现象。企业利用存货内部控制制度确认领货单据，另行审批超出领用限制范围的存货，可以确保存货的单据与领货实物相一致。存货发出也是一样，可以利用内部控制制度，仓储部门以单据作为凭证来发货，定单下发后，各部门人员相互协调，检查并发出货物，按照出仓单仔细核查存货，以确保存货无误发出。

三、企业存货内部控制管理存在的问题

（一）存货内部控制体系不够完善。目前企业存货的内部控制体系还不够完善，有些企业为了降低成本会减少设置一些必要的部门，或让员工跨部门包揽工作，比如，让采购人员负责存货的验收和保管、仓储等工作，降低了存货内部控制程序的严密性。

（二）存货的购入、验收与仓储环节不合格。有些企业在购入存货时，可能会购入过量的原材料，造成了不必要的积压。有些企业的员工没有尽职尽责，在购货时没有进行供应商竞价或没有进行价格谈判，提高了企业的产品成本，降低了企业利润。存货购入后要由验收部门验收后才能入库，但有些企业的员工只局限于机械地盘查存货数量，不注重存货质量是否合格。有些企业存货的仓储地点不合适，易导致存货变质、报废等。还有一些企业没有安全防盗意识，存货的仓储地点不能做到全面门禁并且对可以进出的工作人员也没有进行严格的授权，造成了存货失窃的可能性。

（三）存货内部控制管理方法不健全。目前我国企业尚没有形成高效的存货内部控制管理制度。存货业务仅局限于表面上的业务，没有给管理层提供强有力的决策支持。有些企业仍使用传统的记账方法对存货进行核算，很难查阅到存货涉及到的其他方面信息，不利于对存货进行全方面的评价。另外，从存货内部控制的管理人员来看，企业缺少一批兼顾经济管理专业知识和计算机知识的复合型人才以深化存货内部控制制度，适应目前科技的高速发展。

四、加强企业存货内部控制管理的关键点

（一）控制环境方面：完善存货管理结构。企业应结合相关法律法规和自身的实际情况，构建穿插于企业生产经营各个环节的存货内部控制制度。企业需实行严格的采购、盘存、仓储等一系列控制制度来完善存货的内部控制管理，确保企业正常的生产经营活动。同时，企业要重点完善内部监督检查工作，防止发生存货管理的疏漏或财务舞弊。另外，企业要尽可能地实施成本领先战略，在合理的范围内尽量加强对存货的成本控制，以使企业的生产经营能够坚实、稳健地持续发展下去。

存货管理所涉及的经济业务的各个环节都应安排两个及以上的部门来负责，之后把各部门的任务关联起来，这样可以起到相互牵制的作用。此种牵制包含部门与部门之间的制约、上下级之间的制约，比如存货被采购部门采购回来以后要交给验收部门进行验收，仔细复核数量、检测存货质量，之后才能交给仓储部门进行入库存放。

（二）风险控制方面：加强存货计划控制。加强存货计划控制主要包括加强对存货的预算管理，企业的预算一定要经过最高管理层的审核，审核通过后才能实施。首先，采购部门应在风险评估的基础上对销售订单与仓储情况进行分析，根据存货的种类与规格进行采购。其次，企业要事先了解自身的经营情况，在不浪费也不短缺的前提下用最经济的方法来决定存货应增加的储备量。企业可以根据存货的特点，如生产用料的数量、运输特点及存储条件等来确定存货的数量。通常情况下，供货企业能充分并均匀地提供货源，说明其生产处于比较稳定的状态，可以降低储备量并进行多次购买。相反，若供货企业货源不稳定，或极难运输并储备，则应加大储备定额，以免发生供货不及时而造成企业亏损或因多次购买而造成浪费。另外，仓储管理人员应熟知与所属岗位有关的专业性知识与专业性技能，遵纪守法，秉公处理。企业应定期对存货相关管理人员进行不同层次的培训，包括关于存货管理相关法律法规、管理理论以及业务方面的培训，旨在提高他们的职业素质与业务技能。再次，企业要结合内部控制制度确定存货采购数量的预算，也可以通过计算存货的周转天数、平均周转次数等指标尽量控制订购费用和储备费用。最后，对存货的投入量也需要仔细预测，以免造成原材料的浪费。

（三）信息与沟通方面：建立存货管理中有效的信息与沟通。存货内部控制的信息与沟通是指企业及时收集内部经营管理中关于存货的各类信息，并通过适当的方式把这些信息传递给各部门领导及员工进行沟通并提出有效改良方案的过程，这是实施存货内部控制管理的一个重要条件。

企业要随时利用信息系统向不同部门的管理层提供详细的信息来反映存货的购入、发出、结存等情况，之后各部门进行详细的沟通，有效的信息沟通可以让管理层及时掌握企业的运营状态和企业内部发生的问题，企业应要求存货管理的各个环节均具备齐全的手续、相关人员在存货的输入和输出等手续上签字盖章，如此管理人员便可以随时了解存货所涉及员工的业绩、责任，企业的管理层与员工也可以对存货的各项业务达成共识。一旦发现问题，良好的信息和沟通系统即可通过调整经营策略来纠正出现的问题。

（四）监督方面：完善企业存货内部控制的监察机制。企业应对存货内部控制工作进行监督检查并对检查结果出具书面报告。企业还要定期结合存货内部控制监察活动对内部控制的完整性、合理性进行评估。存货内部控制监察主要是针对存货采购与存货领用两部分。企业在存货采购过程中要建立集体审批制度，杜绝个别高管的独断专行，之后由内部监查人员抽检采购合同，同时审核在途物资的运输是否合规，各部门的核算是否正确。财务部门还应监查销售部门，稽核销售部门卖出货物时是否开具了发票、货款是否收回。企业应安排存货采购、入库、出库等内部控制环节的工作人员进行轮岗，确保存货内部控制制度的公开性、公正性。另外，在会计所涉及的活动中，除了制单，还要有财务主管的审批和签字。企业存货内部控制在企业存货管理中起着决定性作用，是企业存货内部控制系统中最为重要的组成部分。只有不断加强完善存货内部控制体系，并全方位地进行严格的监督和控制，才能确保企业存货内部控制的执行，实现企业存货管理的合理化。