关于管理会计下商业银行财务资源优化配置的探讨

（徽商银行股份有限公司总行 安徽合肥230001）

在管理会计中，商业银行财务资源配置已经不是简单的分配各类费用额度，而是要从全局角度设计配置模型，综合考虑投入产出效益，进行科学的预算，加强财务管理，提高资金使用效率。随着新形势下管理会计的发展和应用，优化财务资源配置的重要性已经引起各家银行普遍关注，如何提升财务资源配置的效率，建立与经营发展战略相协调的科学分配机制，充分发挥有限资源的保障和激励功能，持续获得自身价值的提升，成为商业银行当前需要探索和实践的一项重要工作。本文针对当前商业银行财务资源的优化配置，提出实现思路和设计方案，具有重要的现实意义。

一、优化财务资源配置的背景

目前，商业银行大多坚持以“利润贡献”为首要目标，同时兼顾“存款规模”为重要考虑因素的资源配置方法，并基于此对现行的资源配置模式进行逐步的调整和优化，以不断提高资源分配的合理性和有效性。

根据当前资源配置的目标和原则，本文从商业银行发展目标的匹配度、战略支持业务或地区的差异性、机构对银行的真实贡献水平的体现等三个方面进行现状分析。

（一）发展目标的匹配度

当前，部分商业银行资源配置的目标与银行战略目标缺乏有效衔接，未通过目标细化和分析（如：重点发展业务条线，产品、机构）来制定明确的、具体的、可操作的目标和原则。这种情况下，资源配置与银行发展目标存在一定程度偏差，不利于商业银行业务的有效开展和推动及战略目标和战略举措的贯彻执行。

（二）战略支持业务或地区的差异性

当前，部分商业银行的资源配置目标已将战略支持业务和地域差异纳入考虑范畴，但仍存在目标不够全面、目标不够细化、目标可操作性不强的情况。在这种情况下，某些机构、条线和重点产品没有获得充分支持，不利于商业银行业务的推动和区域的蓬勃发展。

（三）机构对银行的真实贡献水平的体现

当前，部分商业银行的财务资源分配标准对于机构盈利能力和利润贡献倾向性较小，资源配置无法真实体现机构对银行的真实贡献水平。在这种情况下，财务资源没有充分发挥价值创造的作用，不利于银行获取高效收益率和保持市场竞争优势，从而影响战略目标实现与核心竞争力的提升。

综上，当前部分商业银行的资源配置体系还存在一定缺陷，亟待进一步完善，主要表现在：资源配置目标不够透明化、明晰化，缺少战略导向性；资源配置方法简单，分配标准单一；资源调整、考核和后评价机制比较欠缺；成本核算细度不足，只到分行层面，未明确分条线、产品、客户等维度，无法满足精细化财务资源配置的需要。

二、优化财务资源配置的思路

在财务资源优化配置上，商业银行需要能够结合整体经营战略和业务发展规划，建立一套针对性强、科学有效的方法体系，强化财务资源的有效配置，构建完整、系统的财务资源分配、调整、考核和评价的管理体系。

在财务资源配置的原则方面，需遵循效益性、三性协同和可持续发展的原则。（1）效益性原则。资源的稀缺性客观上要求对财务资源要进行科学合理的配置，将有限的资源用到最需要、最能产生效益的地方。（2）三性协同原则。盈利性、流动性、安全性是财务资源配置过程中最重要的三原则，也是商业银行经营管理的重中之重，只有这三个原则协同发挥作用，才能实现财务资源配置效用最大化。（3）可持续发展原则。财务资源配置的目标是服务于银行长期发展战略，而不是简单地以资源换取业务增长或以节支来降低成本，必须立足当前，着眼长远，遵循可持续发展的原则。

在优化财务资源配置方向上，可以考虑从资源配置目标、资源配置方法、资源调整和考核评价四个方面进行优化：（1）财务资源配置目标。在财务资源配置目标上，遵循财务资源配置原则，综合考虑战略支持地区业务、产品，客户群倾向以及竞争差异等因素，建立以战略目标为导向的银行资源配置目标。（2）财务资源配置方法。通过借鉴同业经验、数据，结合银行利润目标、存贷息差、存款规模，充分考虑战略调整因子（如：产品倾向、地区差异、业务条线），确定最终分配方式。（3）财务资源调整。结合内外部环境变化，建立动态的资源配置调整机制，在风险可控的情况下，适度增加预算调整的灵活性，建立全行统一的、规范化的资源配置调整管理制度体系，设计覆盖不同场景的、标准化的资源配置流程、组织和岗位职责。（4）考核评价。在考核评价方面，需要建立基于资源优化配置的绩效考核机制，进行绩效的考核评估和销售投入产出分析，通过建立关键绩效KPI指标体系，利用差异分析制定优化措施，全面评估绩效；建立基于营销费用实际使用、业务达成情况相关的奖惩机制，充分调动员工的工作积极性；建立预实分析与考核评价报告体系；定期组织开展预算调整责任追踪、原因及差异分析。

三、商业银行财务资源优化配置设计方案

在商业银行财务资源优化配置方案设计中，通过建立以管理会计为核心的资源配置模式，构建详细设计方案，建立分配模型，并在实践中不断优化调整，推进商业银行的良性发展，主要从以下三个阶段进行工作推进：

（一）调研行内现状及同业做法

在调研阶段，需要从资源配置的目标和原则、主要方法、后期调整和考核等方面出发，通过对管理层、各业务条线及分行代表进行现场访谈和资料数据收集，进行全面分析和评估，深入剖析存在的主要问题及其影响。

通过同业间调研分析，进行财务资源配置现状问题分析，识别财务资源在目标设定、配置方法、调整流程和考核机制等管理过程中的问题和不足，并进行深入剖析和探讨。通过分析现有系统中核算及预算数据的质量状况，结合未来总行财务资源预算总量和各业务条线、各分行的预算要求及方案的设计目标，提出数据需求。

商业银行应当通过调研，提出优化设计方向，汇总分析现状问题及其对商业银行业务发展和内部管理带来的影响，结合管理层及相关业务部门对于资源配置的提升需求，参考同行业领先实践经验，提出资源优化配置的设计方向。通过分析现有财务资源配置的维度和颗粒度的不足，进行条线、产品及产品大类的基础梳理，为下一步设计奠定基础。

（二）构建详细设计方案，建立分配模型

在详细设计阶段，需要以商业银行整体经营战略和业务发展规划为导向，遵循以“利润贡献”为首要原则，同时兼顾“规模”为重要考虑因素的资源配置方法，构建分机构、分条线、分产品的多维度的适应利率市场化发展趋势的财务资源配置方案。对于财务资源配置方案的设计维度方面，考虑驱动因素设计、调整因素设计等维度。

在财务资源配置的驱动因素设计方面，需要在各个最细颗粒度下定义驱动因素，确定各明细维度下的财务资源配置，需要具备分机构、分条线、分产品的多维度营销费用配置特点，满足“利润贡献”为财务资源配置首要原则的要求。

在财务资源配置的调整因素设计方面，需要结合全行战略目标，针对个别重点业务和地域进行预算金额的调整，最终得到每一具体维度下的实际财务资源配置，实现财务资源在各机构、条线、产品之间的优化配置。

在财务资源配置模型的详细设计阶段，商业银行需要结合驱动因素和调整因素，顺应市场发展趋势，构建能够与条线规模贡献紧密挂钩并且考虑条线营销难度，能够反映产品真实盈利能力的财务资源配置模型。

（三）方案应用及优化

根据前期财务资源优化配置方案，商业银行需要选取部分试点条线和机构进行试运用工作，并对分配情况进行评估，形成评估报告，根据审核意见，形成进一步优化整改方案并对原方案完善后加以全行运用。

四、结语

财务资源配置是商业银行全部资源配置的重心，是实现战略目标与经营目标的有力保证。通过优化财务资源配置，制定科学、完善的预算管理制度；细化预算编制，提高预算编制质量；逐步建立体系完整、内容全面、运转高效的预算编制机制。商业银行应当在财务资源优化配置中严格规范费用的实际使用，加强费用控制力度，促进预算执行的科学性、合理性、规范性、透明性和高效性。加大财务监督检查力度，实现即时和事后监督相结合，对发现的问题，要及时严厉查处并予以纠正，确保预算顺利执行。

在财务资源优化配置过程中，商业银行需要站在全行战略视角来审视各项财务资源的整合问题，从财务资源与其他资源的相互影响与作用中实现财务资源优化配置的目的。这是一项复杂的系统工作，其在方法和技术上具有专业性，在执行上需要各部门的密切配合。J