军工企业内部控制措施分析

孙培

摘要：军工企业所需要承担的主要是由国家下达的生产任务，主要生产的产品大多用于军事用途，因此军工企业在我国的企业中，占有特殊的地位。而由于其行业具有极端的特殊性，也很难找到相关的资料进行深入研究，造成了一方面研究深度不足，另一方面其内部控制方式与一般的企业有所不同，导致内部控制效果不够显著。根据军工企业的特点，在一般企业进行内部控制时所需要关注的控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通以及内部监督等方面进行全面的了解和分析，以求确认其内部控制措施的具体条件和控制效果。

关键词：军工企业；内部控制；内控措施

我国对企业内部控制的相关规定中，对于军工企业并不存在明确的规定。而军工企业的特殊性，也导致了其无法套用一般企业的内部管理制度。而国内对军工企业内部控制情况进行研究的理论文献相对较少，通过加强对军工企业内控制度和现状的研究，一方面有利于填补国内研究体系上的空白，另一方面也有助于推动军工企业内部控制能力的提升，从而更好地为国家的安全和发展提供有力支持。

一、军工企业内部控制

（一）军工企业特点

军工企业与一般企业不同，首先具有高度保密性的特点。军事企业和军事生产涉及到国家的安全，因此格外需要注重保密措施[1]。而产品开发的风险极高，军事产品的高精尖特性导致其兼具必需品和奢侈品的特性，新产品研发会面临极大的失败风险和极长的研发周期。最后，其竞争市场也具有高度的特殊性，在买方环节由国家全面垄断，即使我国引入竞争机制，竞争市场也仍然具有一定的有限性，企业发展因而受限。

（二）军工企业内部控制概念

企业的内部控制是通过对内部进行深入的掌控，从而对控制内部的人员、权利以及最重要的资金等进行全方位的控制，以保证企业能够在顺利运转的基础上，最大程度地获取利润。而结合军工企业的特殊性，其内部控制能力应当在注重企业自身的发展目标的同时，关注国家的利益以及生产进度，加强对军工企业内部控制的效果，随时对不足之处进行整改，在保证企业利益的同时，最大限度地保障国家利益。

二、军工企业内部控制现状

一般来说，一个企业进行内部控制，需要关注的要点有五个，也就是控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通以及内部监督。我国的军工企业在近年来取得了长足的进步，然而内部控制的能力仍然存有不足之处。

（一）控制环境现状

首先在内部控制状况中，军工企业的工作人员往往具有较高的学历，能力过硬。但欠缺企业文化建设是军工企业长久以来的问题，大多数军工企业虽然关注产品质量，注重企业诚信，严格对生产安全进行管理，但并没有将这些因素整合为企业文化，概念上不够明确和清晰。而作为军工企业，对程序的重视程度比较高，因此具有较为完备的管理程序。

（二）风险评估现状

其次在风险评估环节中，军工企业大多对其财务状况和产品研发状况进行了风险控制，在财务风险控制问题上，是通过财务报表和监督完成的[2]。而关于产品研发状况以及操作流程中存在的风险，基本集中在对现今技术的引进和消化吸收上，又由于军工企业产品研发的固有风险，对其进行评估的体系缺失比较严重。

（三）控制活动问题

军工企业在内部控制活动方面，基本采取将不相容的职务进行分离的方式，对企业的内部资金进行全面的控制。每一笔资金的流向都由不同的部门人员进行处理，以避免出现问题。另外，也建立起了相对健全的会计系统，对人事状况进行监控的制度也相对比较健全。另一方面，大多数军工企业也存有相对应的绩效考核制度，对员工的工作效果进行考核和评定。

（四）信息沟通问题

军工企业对生产研发的各个環节进行沟通的方式，主要是通过军工企业内部的局域网络进行的。军工企业具有较高的技术基础，因此在进行内部信息传输和联系时，有条件利用内部局域网进行。而与此同时，大多数的军工企业也会建立外部的相关网站以及相关的渠道，令外部人员对军工企业也能够有一定程度的了解。

（五）内部监督问题

最后，关于内部监督的问题，一般而言，军工企业会设立相对独立的审计部门，以保证对内部的监督能够有效得到发挥。军工企业进行内部监督的主要内容包括员工职责、企业资金流动、内部规章制度的执行情况等诸多方面，并且每一年都会进行总结。

三、军工企业内部控制问题

（一）控制环境问题

军工企业由于其在中国市场上的特殊性，导致很多人甚至不会将军工企业视为“企业”的一个分类，导致企业内部的职工对内部控制的重要性和必要性的意识比较低。从员工到领导，更加关注的是科技开发进度和生产质量，对内部控制问题的责任心大多有所不足。企业内部领导的权责分配不够完善，因此导致“大权独揽”的现象非常严重。

（二）风险评估问题

在风险评估的环节，出现的严重问题是由于军工企业的特殊性造成的。由于其对科研的投入较高、开发周期长，关系到国家安全，作为国家机密的保密性非常高，因此导致专业的风险评估部门，很难对军工企业进行全面完整的评估。而军工企业作为国家支持的企业部门，管理人员对风险的认识也比较差，与事业单位类似，都由于国家支持而欠缺对风险评估重要性的认识[3]。

（三）控制活动问题

在军工企业的控制活动中，企业许多职位进行轮岗制度的实施不足，对固定资产进行计算的起算点设置也不够合理。另外，军工企业对于预算的控制系统在执行环节中，存在一定的匮乏性，导致执行环节出现问题。对绩效进行考核的制度，对员工的激励也有一定的不足。

（四）信息沟通问题

军工企业由于各项工作关系到国家安全，因此在信息披露方面，许多军工企业的管理人员甚至没有信息披露的概念，对外介绍的官网上只有比较简单的情况介绍。对信息披露的不够完全，是限制军工企业信息沟通环节的主要问题之一。endprint

（五）内部监督问题

军工企业对内部进行监督的过程中，内部审计部门并没有真正的权威性，许多情况下，内部审计只是单纯的“走个形式”，没有真正达到审计的效果。而对审计结果的评判制度也有所缺乏，导致审计部门进一步缺乏真正能够对企业内部资金管理进行限制的必要手段。

四、军工企业内部控制措施

（一）优化控制环境

在进行内部控制环境的优化过程中，需要加强对内部控制重要性的认识，令企业各个环节的工作人员认识到内部控制的必要性。另外也需要健全企业的组织机构，对个人的权限有所控制，令各个岗位之间能够形成相互制约和监督的机制，保证内部控制环节的有效性。

（二）优化风险评估

其次，需要优化对风险的评估。做到这一点首先需要員工和管理人员提高对风险的有效认识，意识到企业承担风险会对国家造成负面影响，从而认识到风险评估机制的重要性和必要性，随后建立健全完善的风险评估机制，以保证对企业风险进行全面的评估。

（三）优化控制活动

优化控制活动，最重要的是加强各个部门之间的轮岗制度的执行力，加强不同岗位的轮岗，也有利于培养复合型人才。其次，也需要加强企业对固定资产的控制以及对预算的控制，完善绩效考核制度，提高管理能力。

（四）优化信息沟通

优化信息沟通能力，主要是加强对外的信息披露。可以建立在军工企业较高的网络技术的基础上，不断提高对外信息的纰漏，主要讲资产、财务信息进行推广，提高信息沟通这一平台的实际应用价值，以提高审计监督的能力。

（五）优化内部监督

最后，在内部监督环节，需要提高内部审计机构的权威性，不断增加具有高素质和专业技能的内部审计人员，通过集体的力量，加强内部监督能力，通过企业全体员工的共同监督，实现对企业进行全方位监督的能力，最终能够提高监督的效果。

五、结论

综上所述，军工企业的内部控制环境和内部控制方式与一般的企业相比，有较大的差距，因此在进行内部控制时，所采用的方式也有较大的不同，导致难以用看待一般企业内部控制的方式去对待。而军工企业一旦出现内部控制问题，造成的影响更加恶劣，因此需要根据军工企业的特点与其进行内部控制的现状，从一般企业在进行内部控制时需要关注的控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通以及内部监督等方面进行全面的了解和分析，优化其控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通以及内部监督状况，以求保证其内部控制措施能够起到应有的控制效果。

参考文献：

[1]赵玲玲.中小型军工企业实施内部控制问题研究[D].天津财经大学，2015.

[2]蔡若璠.军工企业内部控制环境分析与探讨[J].商业会计，2014，04（11）：41-42.

[3]林丽萍.军工企业内部控制水平研究[D].暨南大学，2014.

（作者单位：国防科工局军工项目审核中心）endprint