论谨慎性原则在会计实务中的运用

左传芹

[摘 要] 作为会计处理的重要原则之一，科学合理地运用谨慎性原则进行会计实务处理，有助于提高会计信息质量。本文围绕谨慎性原则在会计实务中的应用，介绍了谨慎性的相关含义，并从收入确认、资产减值准备计提等方面分析了谨慎性原则在会计实务中的运用。

[关键词] 谨慎性原则；会计实务；科学运用

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 21. 012

[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）21- 0028- 02

1 前 言

谨慎性原则又称稳健性原则、审慎原则，主要是单位财务人员在会计环境中存在不确定性风险因素以及会计要素的确认和计量受到相关影响的情况下，依靠稳妥的会计处理方法和谨慎的会计判断进行会计计量和核算处理工作。运用谨慎性原则是要对可能出现的负债、费用和损失进行充分的预估。谨慎性原则在会计实务中的应用主要是针对不确定性因素所影响的会计要素确认和计量问题，谨慎性原则运用不到位往往会导致会计估计和判断不合理，这不仅不利于财务信息使用者对企业财务状况的真实了解和把握，导致企业投资经营管理决策出现失误，同时也会导致企业的生产经营管理活动存在着很大的经济风险。正是基于此，企业管理者要想确保会计信息的真实可靠，提高自身生产经营决策能力水平，增强风险抵御能力，就需要科学合理运用谨慎性原则，通过在会计实务中提升谨慎性原则的运用水平，对经营风险和财务风险谨慎估计，确保企业健康持续发展。

谨慎性原则是会计核算的重要原则之一，谨慎性原则在会计实务运用过程中具有主观臆断和倾向性等缺陷，在应用中会导致利润操纵、费用调节等相关问题。谨慎性原则也具有其合理的一面，在会计实务中合理运用谨慎性原则能够有效避免夸大利润和虚增资产的问题，进而实现对债权人和投资者的利益保护。进一步发挥谨慎性原则在防范企业财务风险和经营风险中的作用，提高会计信息的真实性，并在此基础上为企业投资者、管理者决策提供依据。同时，在会计实务中运用谨慎性原则也难以避免会出现会计管理人员主观臆断的情况，并与其他会计原则出现矛盾和冲突，甚至出现粉饰财务报表。正是基于谨慎性原则在会计实务中应用的缺点和优势，单位财务人员在会计实务中应当准确理解谨慎性原则的内涵，在保護投资者债权人利益的基础上，减少由于谨慎性原则可能出现的利润操纵问题。

在具体的会计实务中，谨慎性原则的应用范围逐渐拓宽，包含了多个方面的会计实务操作。具体包括收入的确认、资产减值准备计提、固定资产价值确认、固定资产折旧计提、关联方交易或有事项确认以及投资性房地产公允价值计量等各个方面。

2 谨慎性原则在收入确认中的运用

收入是指企业在日常生产经营活动中所形成的，能够导致企业所有者权益增加，并与投资者投入资本无关的经济利益总流入。按照会计准则的定义，收入具有以下几个方面的基本特征：一是收入是从企业的日常生产经营活动中产生的，并不是偶发的事项或交易产生。二是企业的收入取得可以表现为企业负债的减少、资产的增加，也可以表现为企业负债减少和资产增加两者兼而有之，但最终会导致企业所有者权益增加。由于企业所有者资本投入而产生的相关经济利益流入，并不属于企业收入的范围。

对于收入的确认，会计准则中具有明确的判断标准。一是企业是否已将商品所有权的主要风险和报酬向卖方进行转移。二是收入的金额是否能够准确可靠计量。三是企业是否继续对已出售商品实施控制，是否保留与所有权相关的继续治理权力。四是跟其交易相关的经济利益是否已经流入企业。五是相关的成本是否能够准确可靠的计量。在收入的确认过程中应当满足上述五个条件，才能够进行收入的会计核算和确认。在具体的会计实务操作和处理过程中，需要依靠谨慎性原则对收入进行科学判断，明确确认标准。如企业售后回购业务，在收到货款时不应当确认为收入，而应当将其作为其他应付款在负债类会计科目中进行核算，这是谨慎性原则在会计收入确认中的具体应用。在会计收入确认中运用谨慎性原则，有助于企业财务管理人员减少收入高估的情况，提高企业收入核算确认的准确性和科学性。

3 谨慎性原则在资产减值准备计提中的运用

按照企业会计准则的规定和要求，企业财务管理者应当在资产负债表日对企业的资产情况进行判断，明确其资产是否存在减值迹象，对于企业资产存在减值迹象的应当合理评估其可收回价值。对于企业资产可收回金额的确定是以资产的销售净值与资产未来现金流量限值的较高者作为计量标准。在资产的账面价值高于其可回收金额时，需要对资产减值准备进行计提，并将差异计入当期损益会计科目中。在具体的会计实务中，资产减值准备包括了多方面的内容，如存货跌价准备、长期股权投资减值准备、投资性房地产减值准备、无形资产减值准备、固定资产减值准备、坏账准备、商誉减值准备和可供出售金融资产减值准备等。

在会计实务中对资产减值准备进行计提，是出于资产未来期间并不能够按照账面价值为企业带来经济利益流入。因此按照谨慎性原则，未来企业能够带来多少经济利益流入，就应当确认为多少资产价值，只有这样才能够确保企业资产和利润的真实性和合理性。从这个角度上来讲，企业资产在发生减值之后，需要计提资产减值准备并确认为资产减值损失，同时将相应的资产账面价值调减为可回收金额。如资产在摊销和折旧之后扣减了减值准备的账面价值，按照可以使用的年限进行分期摊销，并计入当期损益。按照新的会计准则，对于前期已经确认的资产减值损失在后期恢复的，除了资产出售、对外投资以及资产处置之外，都不能够再进行转回。在会计实务中资产减值准备计提的会计处理和核算，有助于提高资产价值的真实性，这一会计处理流程和要求体现了谨慎性原则。

4 谨慎性原则在或有事项确认中的应用

按照企业会计准则的规定，或有事项是指由过去的事项和交易所形成的，必须由某些未来事项发生或者不发生才能够决定的一系列不确定经济事项。对于或有事项的确认，在满足负债确认条件的情况下，应当将其确认为预计负债。按照会计准则的具体要求，或有事项确认为预计负债应当满足下面一些条件：这一业务是企业所承担的现时义务，并且这一义务的履行会导致企业经济利益流出。与此同时，这一现时义务金额可以进行科学合理的计量。尽管或有事项对当期都不能百分之百地确定未来发生的可能性，但是按照谨慎性的原则，在会计实务操作中需要财务人员对潜在的资产和负债进行关注，按照发生的可能性将其确认为资产或者负债，并相应地在财务报表附注中进行披露。在或有事项的确认中采用谨慎性原则，有助于提高会计信息的真实性，为投资者、经营者和其他财务信息使用者提供真实可靠的财务信息，为其投资经营管理决策提供支持和依据。按照基本确定和很可能进行确定，有助于规避企业滥用或有事项对资产进行低估，对费用进行高估，对利润进行操纵。

总的来讲，谨慎性原则作为会计处理的基本原则之一，在会计实务的应用中具有正反两方面的特征。财务人员需要充分了解和把握谨慎性原则在会计实务应用中的利弊，确保谨慎性原则运用的合理性和正确性，通过在会计实务中合理运用谨慎性原则，进一步发挥谨慎性原则在防范企业财务风险和经营风险中的作用，提高会计信息的真实性，并在此基础上为企业投资者、管理者决策提供依据。endprint