浅谈加强医院内部审计促进医院经济管理

张华

摘 要 随着市场经济体制的确立和完善，我国开始大力改革医疗卫生体制，医院在发展中面临着日趋激烈的市场竞争。在这种情况下，需要重视医院内部审计工作的开展，通过独立客观的监督评价内部控制及经营活动，以更好地实现医院目标，促进医院发展。内部审计是医院内部自我约束机制的一个重要组成部分，从性质上来讲，医院内部审计是管理权的一种拓展，是对医院内部财务收支真实合法性与有效性的一种监督。随着我国医疗体制的改革，我国内部审计存在组织不健全、人员整体素质较低以及审计的范围与内容较为单一等问题。因此，健全内部审计组织，完善制度建设、努力提高内审人员的业务素养，重视后续教育以及拓展内部审计的范围显得尤为重要，以此更好地保证医院向健康有序的方向发展。

关键词 医院 内部审计 经济管理

一、医院内部审计的作用

内部审计是部门或单位内部独立的审计机构和审计人员，依照国家或部门、单位制定的法律、法规、政策等标准，采用专门的程序和方法，对本部门、本单位的财务收支及其经济活动进行审核，查明其合法性、合规性和有效性，并提出建议和意见，以加强经营管理，提高经济效益的一种经济监督活动。内部审计不同于外部审计，内部审计不仅要监督医院的经营活动，同时也要改善经营管理状况及经济效益。随着新医改的逐步深化，医院在不断提高医疗服务水平、改进服务态度的同时，强化医院内部结构，完善自我约束机制，已显得越来越重要，因此内部审计工作对医院经营管理的作用受到了广泛的关注。医院内部审计的重要作用首先表现在制约与防护违法乱纪现象，披露经济活动中的舞弊行为，确保医院经营管理中信息资料的真实性、有效性及合法性，进而为构建高效的内控制度提供强有力的保障。其次是鉴证与促进作用，完善经济责任，协调各方面的经济利益关系。最后是建设性作用，医院内部审计可以评价医院管理制度的健全性，解决存在的薄弱环节，进而及时堵塞漏洞，审查评价医院的财务收支和经济效益。医院内部审计作为一种监督形式，在医院的经营管理中发挥着其他监督形式所不能替代的独立作用。但由于种种原因，医院内部审计工作中还存在一些亟须解决的问题。

二、医院内部审计现状和存在的问题

（一）内部审计组织不健全

目前，很多医院没有能力设置独立的审计部门及配备專门的审计人员，而是将内审和财务合二为一，由相对独立的财务会计人员来兼任内部审计工作，有的医院虽然设置了独立的内审机构，但却没有配备相应的内审人员，即使有相应的内审人员，基本上也是专职少，兼职多，常常既从事审计工作，又担任其他岗位的工作，更多的是以其他岗位为主，以开展内部审计工作为辅，或是将内审机构置于纪检、监察之下，使内审机构的作用得不到充分发挥，进而使独立性、公正性及权威性无法得到保障。另外，领导体制上，不以最高行政长官为主要负责人。没有一个健全的内部审计组织，不仅影响医院自身的形象，同时也不利于提高审计质量，规避审计风险，更不能发挥审计的作用。

（二）对内审职能定位存在误区

内部审计工作是医院管理职能的组成部分，作为内部审计的职能部门，很难独立于自身所处的环境之外，并且医院的内部审计部门基本处于与其他职能部门平行的地位，有些单位甚至将内部审计职能置于财务部门之下。尤其是在经费支出上，一律要内部审计审查把关，甚至许多工作超出内审机构职能，代替了部分业务部门的管理职权。有的还把内部审计等同于纪检监察，单位负责人经常把内部审计理解为查处各种内部事件，内审机构成了单纯的“执法”部门；内部人员疲于应付，内部审计的审查监督和服务决策的职能远未得到充分发挥，职能错位。

（三）内审团队的人员配置不合理，整体素质较低

内审工作是一项专业性、技术性很强的工作，要求内部审计人员具有较高的政治素质和较好的专业知识。除了进行通常的财务收支审计外，还要进行大型医疗设备投资效益审计、基本建设审计、领导干部任期经济责任审计等。但目前，内审人员队伍存在着数量不足和素质不高的问题。很多医院的内审部门只有1～2名专职审计人员，却要处理多方面的审计业务，不能适应多方面工作的需要。同时，内审人员多由长期担任财会工作的人员转任或兼任，这些人员具有丰富的财会知识及经验，但对审计工作还不能完全胜任；有些甚至不是财会及经济类专业的人员。医院内部审计人员配备不足、素质不高的现状，与日益发展的医院管理要求极不适应，财务审计以外的审计项目无法开展或开展质量不高，直接影响医院内部审计工作开展的深度和广度。

（四）审计的范围与内容较为单一

目前，我国大多数医院内部审计人员将主要的重点放在查证及监督会计信息的真实性、合法性及有效性上，而没有进一步深入分析审计项目的有效性与合理性。例如，在物资采购的审计上，内审人员只是查看采购的程序是不是符合规定，支付金额是不是一致，几乎不涉及采购的价格及数量是否合理，以及使用后的经济社会效益如何等问题。

（五）内部审计的滞后性与落后的审计手段

目前很多医院内部审计由于种种原因，只是审查与评价已经控制或者已经发生的经济事项，而不能够很好地将事前审计、事中审计及事后审计有效地结合起来，更是无法将内审工作融入医院管理的整个过程。具体表现在医院内部审计没有及时参与医院长期规划、药品和医用耗材的采购及医疗设备的添置等，即使有参与活动，大多数情况也是流于形式，不能够发挥审计本应该具有的监督机制效应，从而导致资金的浪费。

三、加强并改善医院内部审计工作的措施

（一）设立独立的内审机构，完善制度建设

根据《卫生系统内部审计工作规定》，年收入3000万元以上或拥有300张病床以上的医疗机构应设置独立的内部审计机构，配备专职审计人员，这是内部审计工作开展的组织保证。只有保证内部审计机构的独立性，保证内部审计机构在本单位主要负责人的领导下开展工作，才能充分发挥内部审计的职能作用，这是开展审计工作的前提。因此，要充分发挥医院内部审计的职能作用，首先是设立独立的内部审计机构，才能发挥内部审计的监督、评价、鉴证、管理等职能。在行政隶属关系上，不能再隶属于财务部门或者纪委，而是在本单位主要负责人的直接领导下，独立行使内部审计职权。审计人员也由相对独立的财会或经济管理专业人员担任，保证内部审计的独立性和公正性。endprint

（二）提高内审人员的素质，重视后续教育

医院内部审计队伍的专业化程度、素质的高低决定了内审工作的好坏及目标的实现。根据《卫生系统内部审计工作规定》，独立设置的内部审计机构至少配备2名以上的专职审计人员。审计人员由获得相应专业资格的审计、会计人员为主体，以及具备工程、计算机、经济管理、法律等相关专业知识和业务能力的人员共同组成。根据当前形势的需要，医院内审人员在数量上需要扩充，在素质上有待提高，医院内部审计人员不仅要具备熟练的审计专业知识，还要熟悉金融、证券、保险、外贸等多方面的现代经济知识，有了丰富的知识，才会有敏锐的警觉和灵感。所以，一方面，加强内审人员的政治、业务培训，有计划、有步骤地组织好培训，并积极参加各类内审相关的业务培训，提高内审人员的业务知识和专业技能；对原有的审计人员，进行管理、统计、法律心理学、信息和计算机等多种专业知识的培训，培养具有综合能力的复合型人才，提高内审人员的整体素质。另一方面，要吸收技术、工程、投资等方面高素质人才，充实内部审计队伍，增强内审队伍的整体实力，提高专业化程度。只有配备高素质的内审人员，才能保证内部审计发挥真正的作用。

（三）拓宽内部审计的范围

随着单位对内部审计要求的不断提高，医院内部审计不能只停留在监督的角色上，而要结合行业特点，不断拓宽内审领域，从而实現内部审计经济监督职能向经济评价、管理、服务等综合监督职能的转变。勇于创新，开拓进取，积极探索并开展经济效益审计、经济责任审计、内部控制制度审计。为此，要树立新的审计理念，丰富审计的内涵和外延。由事后审计为主转变为事前事中审计为主，由传统的真实性、合法性审计为主，转变为经济效益审计、内控制度审计和风险管理审计为主，参与单位有关重大经济活动，将审计的监督职能寓于管理之中。从源头上预防和治理经济活动中存在的主要问题和薄弱环节，达到完善医院内控制度、堵塞管理上的漏洞、充分调动全院员工增收节支的积极性的目的。积极探索将计算机引入审计系统，为审计工作带来更多的便利。

四、加强内部审计对医院经济管理的意义

（一）加强内部审计，有利于更好地补充其他监督手段的空白

内部审计在行政手段、经济手段及法律手段之外发挥着重要的调整作用。内部审计能够将监督管理作用渗透到医院经济管理的具体环节和细微之处，对医院稳步发展发挥着积极的作用。审计的内容涵盖了医院经济运行、风险管理、内部控制和治理效果等，包括但不限于以下内容：

第一，审查资金来源的正确性和收入的完整性，理清医院资金来源渠道，审查其收入来源是否正确，审查其资金的性质，将各项收入全部纳入单位财务统一核算和管理，有无隐匿收入、设置账外账等违法行为以及收入完税情况等。

第二，审查各项支出的合规性和效益性，对于医院各项支出，重点审查支出结构是否合理，有关手续是否完备，支出项目是否真实，是否具有经济效益和社会效益，专项资金是否专款专用，资金使用效果如何，有无挤占、挪用或损失浪费情况；其他支出中有无为了逃避监督的模糊项目，特别要抓住本单位的大额资金支出项目和专项资金项目这两个突破口，必要时应对资金使用全过程进行跟踪审计，查看审计资金的预算是否合理，通过审计避免经济损失。

第三，审查资产、财物管理的安全性。对固定资产的购置、建设、处置等情况进行审查，主要查其账物、账账是否相符，有无非法处置资产情况，资产处置手续是否完备及账务处理是否正确。

第四，审查债权债务总体情况。主要审查债权债务的明细项目是否清晰，有无责任人员或部门负责；债权债务形成的依据、原因、用途及形成过程；有无呆账、死账，有无利用债权债务以权谋私的问题；有无借债乱发钱物，随意改变借款用途等问题。

第五，审查内部控制制度的健全性、完善性和有效性。医院作为行政事业单位，在经济活动中的会计核算应该遵循事业单位会计制度的财务准则，根据本行业适用的国家财务规定，制定相应的单位内部控制制度。审计人员应根据医院经营特点和会计核算过程的关键控制点以及单位或部门应当遵循的有关规定，判断本单位内控制度的内容是否齐全，方法是否可行，单位是否在这些方面建立了监督管理制度，重点审查其内控制度的健全性、完善性。其次应对单位已有制度进行符合性测试，审查其是否符合行业规定，是否适用于实际情况，是否得到贯彻执行，从而审查其内控制度的有效性。

第六，对外采购审计。对外采购是维持医院运行的重要经济活动，是医院资金支出的重头戏。对外采购每节约一分钱，就意味着单位增加一分钱的净收入。因此对其进行审计，规范医院对外采购行为，提高采购资金的使用效益，进而促进医院加强经济管理，提高医院的整体经济效益，是国家以法规的形式赋予内部审计的职责。

第七，审查重大经济事项决策的制定和执行情况。主要审查重大经济事项决策是否经领导班子集体决定，有无独断专行造成重大损失的行为，有无重大遗留问题。

第八，对经济合同的签订、履行过程和结果进行审计监督、检查、评价和咨询活动。

除以上项目外，还有审计基本建设投资、修缮工程项目；有重点地开展专项审计，如存货（药品、医用耗材等）、对外投资、人力资源管理等专项审计调查工作；开展对医疗机构医疗服务价格的监督检查；领导干部任期经济责任审计；逐步开展绩效审计等。

（二）加强内部审计，有利于发现并预防经济违法犯罪行为，维护财经法律的应有效力和权威

当我国完成由计划经济向市场经济的经济体制转换后，医院的经济体制和经济管理方法也随之更新。然而，随着医院经济体制改革的不断深入，违法违纪犯罪现象也层出不穷。纠正经济活动中的不正之风，配合纪检监察部门，打击各种经济犯罪活动，为建立健全高效的内部控制制度提供有力保证。保障国有资产的安全、完整，降本增效，维护财经纪律。因此，加强内部审计监督，可以在医院日常工作中及时发现不良现象的苗头，大大增强了对违法违纪犯罪行为的预防作用，最终为医院的经济管理工作保驾护航。endprint

（三）加强内部审计，有利于促进医院经济管理体制的革新，从而提高医院的社会效益与经济效益

医院在谋求自身发展的过程中，既要注重和谐医患关系的形成，注重社会效益的不断积累；同时，也要充分考虑自身所追求的经济效益。因此，医院要合理兼顾社会效益与经济效益。一方面要以病人为核心，以医疗服务质量为发展目标，从根本上满足老百姓的医疗保健要求；另一方面，也应当清醒地认识到自己的发展状况，尽量减少不必要的物质消耗，减少无用功劳动的数量。内部审计可以发挥其有效功能，对医院的资金运行状况加以适时的检查监督，维护医院在百姓心中已经树立起来的形象；也能够降低自身的运营成本，最大化地实现预期经济效益。

首先，内部审计能够对医院的业务收支、财务预决算情况进行较为到位的审计，从而较为准确地掌握医院资金的活动情况，并根据审计结果制定相关措施，严格有效地控制医院资金的分配，将费用的使用率降到最低，保证资金的合理利用。其次，内部审计能够促进医院各项经济管理制度的贯彻落实，并在经济管理过程中杜绝无端浪费的行为，有效遏制医院经济管理过程中出现的不良现象；同时，能够促使工作人员在各自的岗位上认真负起责任，维护医院经济管理的权威性，使医院内部控制体系更为科学完善。

五、结语

内部审计之父索耶关于内部审计的定义是：对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济地使用了资源，是否实现组织目标。在當今改革浪潮稳步推进的经济形势下，抓好医院的内部审计监督，能够确保医院经济管理的有效性和权威性，提升医院的经济管理水准，从而坚决杜绝经济活动中的职务犯罪现象，为医院树立更好的形象，最终实现医院预期社会效益和经济效益的发展目标，实现医院的全面发展。从医院的经济管理与发展的角度出发，重视内部审计的作用也是非常重要而且必要的。

（作者单位为红河州开远市人民医院监审办）

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