浅析权责发生制在事业单位会计中的应用

刘硕

摘 要 根据我国《事业单位会计准则》及事业单位会计制度规定，事业单位一般采用收付实现制进行核算，部分经济业务或事项采用权责发生制进行核算。随着社会经济的日益发展，应用收付实现制逐渐暴露出许多问题。本文通过对比权责发生制与收付实现制，阐明事业单位应用权责发生制所暴露的问题，最后给出事业单位应用权责发生制的具体措施。

关键词 事业单位会计 权责发生制 收付实现制

当前大部分事业单位会计核算仍以收付实现制为主，然而随着事业单位的不断发展，传统的收付实现制已逐渐无法满足如今的会计核算要求，出现了核算范围受限、不能全面反映事业单位的资产负债情况等问题。为此，事业单位应积极引进权责发生制以提高事业单位的工作效率，加强事业单位会计体系建设，进一步完善事业单位的会计核算制度。

一、权责发生制与收付实现制两种核算基础的对比

权责发生制以权利或义务是否发生为标准，来确定收入或费用是否归属于某一会计期间，即凡是在本期内已经形成的权利或需要负担的义务，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入或费用处理。收付实现制则是以现金收付为标准来反映收入的实现以及费用的发生，不考虑其实际受益期间。当前，我国大部分事业单位的会计核算主要以收付实现制为主，随着事业单位职能的转变以及财政管理体制改革的进一步深化，它表现出对于新形势下事业单位经济体制的不协调性。其不能准确反映事业单位的实际工作情况、资金收支情况，也不利于事业单位的成本核算工作及会计报告的编制，因此事业单位应积极引入权责发生制，通过权责发生制在事业单位会计核算中的广泛应用，进一步规范事业单位会计核算及财务管理工作。

二、事业单位应用收付实现制暴露的问题

（一）会计信息缺乏真实性

收付实现制将本期的全部现金收入作为本期收入，将本期所有现金支出作为本期支出，虽能够较为客观地反映本期的现金流量状况，但是其无法反映真正归属于本期的收入与费用，造成本期收支不平衡，且不能真实反映预算的执行情况和结余状况以及本期的经济业务情况。此外，事业单位应用收付实现制也不能真实反映单位的资产、负债状况。例如，某事业单位在2016年7月份购入一项固定资产原值6万元，由于不对固定资产计提折旧，固定资产的账面价值并没有随时间的推移而发生变化，无法真实反映该资产的耗损情况及新旧程度。

（二）会计信息缺乏可比性

可比性主要体现在会计信息横向、纵向比较上。对于会计信息的横向可比性，由于收付实现制根据实际收付确定本期的收入和费用，而不考虑资本的消耗内容，故在横向上缺乏可比性。另一方面，对于信息的纵向可比性来说，由于收付实现制的核算特点，其并不考虑资本的真正受益期间，这便在很大程度上造成了会计信息前后的不可比性。

（三）成本核算不准确

事业单位应用收付实现制造成对于成本费用的核算极不准确。具体来说，表现在经营性业务与非经营性业务的核算上。事业单位的经营性业务采用权责发生制，非经营性业务采用收付实现制。而在实际操作中，经营性业务与非经营性业务的区分界线并不明显，从而不可避免地融入会计人员的主观判断，造成成本费用核算的不准确。

总之，事业单位应用收付实现制进行财务核算表现出种种弊端，这在很大程度上影响了事業单位的工作效率以及决策有用性，也对事业单位的绩效考核产生影响。

三、应用权责发生制的必要性分析

由于收付实现制应用于事业单位所产生的诸多问题逐渐暴露，权责发生制取代收付实现制将成为必然，其必然性主要表现在以下几个方面：

（一）有利于准确、真实地反映资产和负债

与收付实现制不同，使用权责发生制能够准确记录事业单位经济业务的发生情况，能够使会计人员客观反映固定资产、无形资产的折旧摊销或大修理状况。因此，能更加准确地反映事业单位的资产情况。除此以外，应用权责发生制还能够准确记录业务是否发生，从而真实、准确地反映事业单位的负债情况。

（二）有利于全面提高工作效率

随着财政管理体制改革的进一步深化，对事业单位工作绩效、信息透明度等方面提出了更高的要求，事业单位同企业一样愈加重视效率。应用权责发生制提高了成本费用核算的准确性，更加全面、准确地反映了事业单位的资产、负债情况，从而进一步提高了事业单位的工作效率及决策效率。

（三）增强防范债务风险的财务能力

权责发生制能够准确反映事业单位的负债情况，从而可以使事业单位提前意识到本单位的债务风险，从而达到防范债务风险的目的。相较于收付实现制，权责发生制对于财务数据的反映更加准确、清晰，从而决定了其更能够准确核算成本费用，提高工作效率，进而防范债务风险。

四、事业单位应用权责发生制的具体措施

（一）权责发生制在部分会计科目中的应用

权责发生制应用于事业单位主要有两种处理方法：第一种是在实际操作中，会计人员可将权责发生制与收付实现制结合起来，可在日常核算中应用收付实现制，而在年末采用权责发生制；第二种处理方法则是为提高信息的准确性、有用性，在会计核算中可将时间作为轴线，记录支出和收入。

（二）改进会计报表体系

众所周知，核算基础的变化必然导致会计报表体系的改变，以实现权责发生制与收付实现制的有效衔接。为真实反映事业单位的资金流动状况和经营状况，可增加编制现金流量表，该报表应主要以资金预测为目的，为合理规划资金用途提供参考，有效反映资金使用状况，提高事业单位的整体经营效率和营运能力。

（三）进一步完善会计核算体系

为将权责发生制尽快应用于事业单位，当务之急便是建立起统一的会计核算制度，才不至于在实际应用时产生混乱。只有在统一的会计制度的指导下，才能够增强会计核算方法的可行性和可操作性。同时，在相当长的一段时间内，应建立起权责发生制与收付实现制并存的会计核算体系，以实现两者的有机结合，提高财务效率。

五、结语

根据我国事业单位会计领域的发展状况，人们对于将权责发生制应用于事业单位的研究仍停留在较浅显的层次。这一体制改革不仅要求相关部门及专家学者尽快完善配套制度，同时事业单位本身也应高度关注，最大限度地尽早满足我国事业单位发展的需要，使我国的事业单位会计体制尽早与世界接轨，促进事业单位更加健康、稳定地发展。

（作者单位为山东师范大学商学院）

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