从财务核算会计到管理会计转型的必要性及措施

于金兰

摘 要 会计作为企业内部管理的重要组成部分，越来越受到投资者、经营者的重视，为企业各方利益最大化的实现发挥了一定的积极作用。然而从目前来看，企业的会计管理还仅限于对已发生的经济业务进行归类、汇总的过程，还停留在财务核算会计原始记账的初级阶段，总体来说属于事后监督的范畴。对于企业未来的发展趋势及相关的经营风险、财务风险缺乏一定的前瞻性及预判能力，然而，注重过程控制的管理会计学科却可以运用一定的方法、手段来为企业未来的生产经营发展提供一些有力的帮助。可以预见，在将来的一定时期内，记账财务向管理会计转型已成为必然。本文将从企业实施管理会计的必要性入手，对财务核算会计与过程控制的管理会计的关系进行一定的论述，并分析目前企业管理中记账财务存在的一些劣势，提出由财务核算会计向管理会计转型的措施。

关键词 财务会计 管理会计 转型 必要性 措施

财务核算会计又称作“会计核算”，是指会计主体以货币为计量单位，对其已发生的各类经济业务进行归类、汇总并对外披露。也就是财务人员日常财务核算“制单——记账——报表”三个工作流程。企业对外披露信息的真实、正确与否，取决于财务人员对于相关经济业务的日常核算，同时真实的企业财务核算信息，是对于企业债权人及投资人合法权益起到保障的作用。可见，财务核算会计对于企业的生产经营管理活动是极其重要的。然而，财务核算会计的弱势在于，其仅是对已发生的经济业务进行核算，而对于将要发生或企业实时的经营活动显得无能为力。财务核算会计与管理会计相比，缺乏一定的实效性和前瞻性，给企业管理层的高效、精准的日常决策带来了一定的难度。随着现代企业制度的日趋完善及来自同行业企业的竞争日益激烈，如果企业最为重要的财务管理环节仍处于财务核算会计的初级阶段，仍旧以一种事后监督的角色出现在企业的内部管理之中，那么这种企业迟早会被市场无情地淘汰。所以，由财务核算会计向具有前瞻性、实效性及过程管控效应的管理会计转型成为一种必然。

一、企业实施管理会计的必要性

（一）为企业生产经营决策提供必要的帮助

企业生产经营决策的准确与否决定了企业在一定时期内的经济走向及其获取利润的情况，而企业实施的管理会计，运用科学的预测、分析、决策手段，可以为企业管理层作出正确的经营决策提供一些必要的帮助。企业运用最优化、利润最大化原则来确定经营决策方案，是指导企业的生产和经营活动决策的实质。决策包括两个方面：经营决策与投资决策。

1.经营决策。企业的经营决策一般是围绕利润最大化原则作出的，主要是指企业在某一段时期内，对于现有的人、财、物进行有效的组合，从而实现利润最大化的经营目标。经营决策一般从三方面进行考慮：

首先，产品成本决策。成本高低决定着产品的定价、利润的实现，乃至市场竞争力的大小。经营决策考虑最多的是如何在确保产品质量的前提下，有效地降低产品的生产成本。因此，管理会计一般应从控制产品制造成本、压缩财务费用、提高生产管理效率等方面入手。

其次，定价决策。定价决策方法多种多样，除了在已知的产品成本的基础上进行一定的加成以外，还要仔细分析顾客的心理，并根据市场状况或产品的某种性质来进行合理的定价。例如，企业的新产品刚刚面世时，暂时没有同类产品竞争的威胁，可通过提高价格以获取较高的利润。同时，若产品处于成熟期，则可通过降低商品价格的方式取得利润，从而维持现有客户、挖掘潜在客户，提高市场占有率。

最后，生产方案决策，用科学的方法得出几种方案，进行详细的比较、分析，然后用最优化的原则选择最佳方案。

2.投资决策。企业为了实现其预期投资收益，运用一定的方式方法，通过一定的程序对投资的必要性、投资目标、投资规模、投资方向、投资结构、投资成本与收益等经济活动中的重大问题进行分析、判断和方案选择。投资决策一般涉及三个问题，即投资资金问题、投资回收期问题及投资预期收益问题。

首先，投资资金问题。投资决策过程中，投资所需资金问题尤为重要。企业在投资决策中，投资资金的筹资方式、筹资规模决定着投资的成功与否。这就需要运用管理会计中的一些指标，如息税前利润（EBIT）指标来决定筹资方式。

其次，投资回收期问题。每一项投资在做投资决策时，对于投资何时能收回的问题都应该慎重考虑，毕竟货币是有时间价值的，如果投资回收期过长，资金成本、机会成本都会随着时间的增长而提高。对此，管理会计可以运用一定的方法，如投资回收期指标进行回收期的预测，从而确定是否进行投资，这是财务核算会计所无法达到的。

最后，投资预期收益。每一项投资都是为了获取利润而进行的，因此对于投资收益应该在投资决策以前予以明确，可以运用本—量—利、投资报酬率指标来预测投资收益。

（二）修正企业经营过程中的偏差

企业的日常生产经营管理过程中，难免出现一些偏差及不足，如果不及时予以修正，有可能使得企业离经营目标越来越远。众所周知，企业日常管理的重点内容是成本控制和费用控制。企业在生产经营中，首要问题是调查整个市场的趋势，并且结合自身特点及生产经营状况制定目标成本，然后严格监督各项成本投入使用，对每一项生产费用的支出进行一定的限制，最终达到目标成本。同时，企业的成本及费用控制还应从原材料、燃料的消耗入手，对生产所需要的原材料制定计件定额标准。在人工成本方面，要从加强对员工的管理方面着手，提高员工的技术水平及生产效率，从而实现提高成品率、降低管理成本的目标。可见，目标成本其实质是一种计划成本，其与财务核算会计的不同之处在于，能够把成本管理工作从原来被动的事后核算转变为主动的事前分析控制，并对成本、费用控制过程中发生的偏差予以修订，这样在实际生产经营过程中就可以以此为目标，实时把握生产经营的节奏，将实际的产品成本、费用的消耗控制在目标成本允许的范围内，并最终实现预期利润。

二、财务核算会计与管理会计的关系endprint

（一）财务核算会计与管理会计的联系

财务核算会计可以有效地记录企业的真实财务状况、盈利水平及现金流情况，并为企业的各方面管理提供所需要的数据。其对于管理会计也不例外，财务信息对于管理会计预测分析企业的经营情况会起到一个基础作用。管理会计对于企业的一些投资决策或是日常生产经营管理的监督，是需要真实、有效的财务信息及数据作为支撑的，可以说，管理会计之所以能够发挥预测企业经营发展趋势的作用，与财务数据是分不开的。离开了财务核算，管理会计所作出的任何决策、预判都如同无本之木、无水之源。

（二）财务核算会计与管理会计的区别

1.相关信息的使用者不同。财务核算会计是对已发生的经济业务进行一定的处理，进而满足企业各利益方对于财务信息的要求。例如，投资人需要财务信息来对企业的资产状况、利润完成情况及现金流量等方面有一定的了解，税收征管部门则需要对企业报送的财务信息来分析其纳税情况，同时评估或是稽查其是否有偷逃税款的行为。假设企业有财政拨款的话，财政及审计部门还要对其财政拨款的使用进行审查，企业的管理层需要凭借财务信息向投资人汇报经营状况，以考量其是否完成了既定经营目标。然而，管理会计所形成的财务信息报告主要是针对企业内部使用人，一般用于企业的投资或是经营决策，不用于对外上报，属于企业内部管理的范畴，所以两者的信息报告的使用人是有一定区别的。

2.两者的时效性及准确性不同。财务核算会计因其特性决定了仅是对已真实发生的业务进行核算，其汇总、上报的时间相对靠后，属于会计监督工作的事后监督，因而存在一定的滞后性，但是数据相对准确；管理会计则要求对于未来即将发生的经济业务，或是正在发生的各类业务进行预测、分析，并对产生的问题进行修正，其时效性较强。但是，管理会计毕竟是一门以预测分析为主的学科，虽时效性强，但是数据的准确性却不及财务核算会计，因此两者各有所长，各有千秋。

三、财务核算会计向管理会计转型的具体措施

（一）以实现企业经营目标作为指导思想

企业的经营目标，无论是长期的或是中、短期的，无论是对外的战略还是对内的方针，都离不开企业利益最大化，即在合法的范围内尽可能多地获取利润，所以企业的一切行为都应以此为中心。企业财务核算会计向管理会计转型的指导思想，同样离不开以实现企业经营目标为前提。因此，在财务会计向管理会计的转型中，应考虑相关的成本费用，甚至是财务风险、税务风险，而不能为了转型而转型，为企业徒增费用。

（二）提高财务管理的预判性

随着现代企业体制愈发的健全，很多企业要面对来自国际国内市场的双重压力，一旦处理不当，有可能为企业带来一定的经营危机。财务管理环节作为企业管理的中枢，应对各类经济业务的发生增强其预判能力，而不是待经济业务发生以后，相关的收入、成本、费用已经损失，才向企业管理层予以汇报，这已经于事无补了。因此，企业在日常财务核算过程中，应该提高财务预判水平，从而将财务风险、税务风险降至最低。例如，加强产品成本的定额成本，将料、工、费等相关生产成本计入产品成本的考核当中；加强日常管理费用的控制，对于各职能部门、各车间的费用按月予以考核；引入ERP系统，对于企业的存货库存量进行实时管理，并按时对其进行数据分析；销售环节的应收账款按客户的信用情况实行ABC管理，以确定赊销天数。

（三）建立并合理运用信息化技术平台

随着电子计算机技术的推广及有效应用，互联网技术、云计算、大数据等技术同人们的生产、生活的联系十分紧密，因而企业的生产经营管理同样离不开信息化技术手段，否则，企业很可能在市场竞争中败下阵来。企业结合自身生产经营状况及特点，将供应、生产、营销、策划、仓储、物流、人力、财务等方面有机整合起来，建立一个较为系统的信息化技术平台，如ERP系统。这样可以有效解决企业相关的信息沟通不畅、信息孤岛、信息滞后等问题，使得管理会计部门或是人员，能够通过内部信息技术平台及时、准确地获取相关信息，从而为企业的投资决策、经营分析、内部控制、人员的调配、资金的安排等方面提供较为详尽的信息资料，供企业管理层应用，从而使得财务核算会计向管理会计转型，并使两者紧密结合，为企业获取经济效益、规避各类风险发挥出应有的作用。

（四）提升企业成本的精细化管理水平

精细化管理理念是在20世纪50年代，由日本丰田公司提出并有效应用到日常生产经营中去的。丰田公司通过精细化管理，使其产品遍布世界五大洲，而丰田汽车更是以低能耗、高质量得到了用户的认可。因此，我国国内企业也应向丰田公司学习这种先进的生产管理理念，提高成本管理的精细化水平。同时，这也是财务核算会计向管理会计转型的需要。因为企业成本管理过程中如能提升其精细化水平，将成本管理融入车间、班组甚至个人，会使得管理会计的应用变得更加精准，彻底扭转所谓的预测、定额、计划等劣势，在保证管理会计时效性的同时提高准确性。可谓是“运筹帷幄之中，决胜千里之外”。

（五）切實解决财务信息滞后性问题

由于会计人为分期的原因，很容易造成信息的滞后性。以上市公司的年报为例，按规定本年度的会计信息，最晚的发布日期为下一年度的4月30日以前。这样一来，一个公司的年度会计报告一般要延迟4个月之久，在信息化技术高度发达的今天，滞后性是一大弊端。要改变财务信息滞后性的问题，企业在其日常经营管理过程中，对于较为敏感的会计信息实行日报制。可以结合企业自身的生产经营管理特点编制一些表格，如货币资金收支表、销售快报表、存货库存日报表等。同时，有条件的企业还可以采取持续性审计方式，对于其成本、费用的发生，资产的日常管理乃至投资做到实时审计，从而提高财务信息的实效性。

（六）加大培养企业财务人员综合素质的力度

财务会计也好、管理会计也罢，都属于一门社会学科，都需要通过财务人员来完成此项工作，因此财务人员业务能力的高低、敬业精神的强弱，直接关系到财务核算会计向管理会计转型的效果。目前，企业的财务核算人员大多受过较为系统、正规的财税学习或是培训，而对于管理会计这一西方管理学科，相对较为薄弱。同时，管理会计的应用还需要相关人员具备一些除财务技能以外的综合业务能力，如金融、保险、生产、管理等方面的知识，更为重要的是，还应有一颗责任心。因为管理会计本就属于事前预测的管理工作，预测得准确与否，保守或是大胆最终都取决于管理会计人员的一念之差，正所谓“失之毫厘，差之千里”。因而，企业在财务核算会计向管理会计转型的过程中，要加强对企业财务人员综合素质的培养，要任用一些责任心强、业务能力过硬、综合素养较好的人员担此重任，从而保证管理会计工作的质量。企业还可以定期聘请注册会计师、税务师等社会中介机构到企业进行审计及税收政策方面的指导，从而有效地提高企业财务人员的综合素质。这也是财务核算会计向管理会计有效转型的较为重要的一环。

四、结语

财务核算会计向管理会计转型的初衷，并不是让管理会计取代财务核算会计，恰恰相反，管理会计对于财务核算会计会起到有益的补充，使其发挥出更大的潜力。因而，企业应从提高思想认识、完善信息技术平台、提高财务预判性、解决财务信息滞后性、提升成本的精细化管理及加强财务人员素质培养几方面入手，使管理会计在企业中得到有效运用，以达到增强企业获利能力、有效防范各类经营风险的目的。

（作者单位为陕西神木化学工业有限公司）

参考文献

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