关于我国资源税改革的思考

冯若凡

【摘要】本文简要概述资源税的意义，重点阐述资源税改革后仍存在的不足。并对资源税下一步深入改革给出建议。希望通过此次改革，可以有效地解决资源浪费、分配不均的问题，以此来调整经济结构，繁荣国民经济。

【关键词】资源税 资源税改革 问题 建议

一、我国资源税改革的意义

2016年5月，我国政府发布了《关于全面推进资源税改革的通知》，该《通知》规定要扩大资源税改革的范围，将实施地区由试点推向全国。此次改革作用突出，资源税的全面推开不仅仅是浅显的增加了财政收入，更重要的是加强了对资源的保护，对于健全我国的税收体系也裨益良多。

二、我国现行资源税制缺陷分析

（一）征收范围不合理

目前，资源税的课税对象主要是一些矿产品，较窄的征收范围使得税收的调控作用无法充分发挥，拖滞了我国发展绿色经济的步伐。虽然已經决定会逐步对森林、草场、滩涂等自然资源进行征税，但是，却没能把一些像海洋等再生周期长的资源列入征收范围之内，因此我国资源税征收范围并不合理，不符合可持续发展战略。

（二）税率设置不合理

1.税率过低

目前，我国资源开采行业的收益率呈现出上升趋势，但资源税收入占税收总量的比例却不高，两者之间并不匹配。一方面使得以资源型企业为支柱的中西部地区的地方财政难以得到保障，在行使职能方面受到羁绊。另一方面偏低的资源税率降低了对企业的约束力，从而导致企业在开采和利用资源时不加节制，滥采滥挖以及浪费的问题十分突出。因此，资源成本的适当提高可以使企业更加重视生产效率的提高，使其在市场竞争中能够立于不败之地。

2.未反映资源稀缺度

开征资源税的目的是：通过课税，使资源产品的成本能代表其丰富度，缓解资源开发过程中的成本外溢现象，并对资源领域常常出现的滥采滥挖问题进行约束，但是我国目前的资源税税率设置情况却与资源税开征的目的背道而驰。对可再生资源征收的税率偏高，而对不可再生资源征收的税率却相对较低。所以，我国应该对现行资源税的税率进行调整，让税率能够真实的反映其丰富程度。

（三）征收环节较单一

目前，我国资源税主要在销售环节和移作自用环节对资源进行一次性课征，在之后的批发、零售环节就不再对应税资源进行征税，征收环节的单一不利于其调节作用的发挥。与资源税相比，虽然消费税也是一次性课税的税种，但它却能较好地达到政府的开征目的。这是因为它的征税环节包括生产、零售、进口、委托加工和批发五个环节。所以，资源税单一的征收方式不能与复杂的现实情况相符。考虑到我国目前资源领域中，流通环节多和浪费现象严重的现状，资源税仅实行单一环节课征，无法发挥出资源税制的作用。

三、关于深入资源税改革的建议

（一）扩大征收范围

当前，我国资源税的征税范围、计算口径太过狭隘，为有效解决这一问题，可以采取以下措施。首先，将原先并未纳入到征收范围的资源纳入其中，例如不可再生资源、核电资源等；其次，有选择性的将一些再生难度大的资源列为资源税的课税对象，例如耕地资源。最后，同样值得关注的是，要将那些供需不平衡的可再生资源囊括到征税范围中，这些资源虽可再生，但再生时间长，不能保证及时的供应，无法满足人们与日俱增的资源需求。不断扩大资源税的征收范围，充分发挥资源税的调节作用，为保护生态贡献一份力量

（二）调整税率水平

1.调高现有课税对象的税率

第一，调高部分不可再生且数量稀缺资源的税率，以敦促开发者转变开发模式，提高资源利用率，减少浪费；第二，提高金属矿原矿和其他非金属矿原矿的税率，减少废物的产生，减轻环境的负担。第三，提高工业用盐的税率，食用盐作为生活必备品，税率应该从低，但工业用盐属于原材料，应当适用从高税率。

2.新增课税对象的税率设定

扩大征收范围，将以下课税对象纳入征收范围。一、生态恢复期长的资源，例如我们曾过度开发耕地，其进行修复的时间成本、资金和人力投入，都应附加在耕地的资源税上；二、可再生资源，例如地热资源，这类资源储量丰富、可修复性强、绿色环保，我们可以征收较低税率；三、稀缺资源，比如稀土资源，这类资源因我国现存较少，部分资源需要靠进口支撑，纳入征税范围可以增强人们的保护意识，提高使用效率。

（三）增加征收环节

为了使资源税能更好地发挥作用，我们需要改变当前征收现状，将单环节单一征税变为多环节单一征税，做好计划安排，逐步增加征收环节。首先明确企业类型，然后对其流程和环节进行划分，以此为依据来增加征收环节。其次，选取资源流通量相对大的地区当作试点，避免市场做出过激反应，防止产生恶性后果。最后，尤为值得注意的是，随着企业所涉及生产、销售流程的增多，尤其以一体化深加工企业为最，深入分析一体化深加工企业的生产经营模式对于改革资源税征收环节具有重要意义。endprint