对内部审计的思考

孟变云

摘 要：内部审计是审计监督体系的重要组成部分。现阶段我国各级政府已意识到内部审计工作的重要性，明确内部审计工作的重点和任务，但限于内部审计机构不独立和内部审计人员数量少、素质低的现状，未来我国内部审计工作仍要把重心放在提升内部审计人员素质、改进内部审计方法和加强内部审计理论研究上。

关键词：内部审计 现状 问题 发展 思考

中图分类号：F239

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2017）10-125-02

一、我国内部审计的发展现状

我国内部审计是在20世纪80年代以后发起来的，随着内部审计准则、内部审计实务指南和审计意见的陆续颁布，内部审计在制度化、规范化的道路上越走越稳，内部审计工作领域越来越宽广，中国内部审计的未来发展迎来了前所未有的机会。

1.内部审计工作日益受到重视。随着内部审计对社会影响力的日益提高，内部审计的作用及其地位在相关法律中得以确认。在我国，尤其是近年来，随着经济、行政体制改革的不断深化，对内部审计提出越来越高的要求，各级政府纷纷出台加强内部审计的意见。2014年10月，国务院印发《关于加强审计工作的意见》（国发〔2014〕48号）规定，要加强内部审计工作，充分发挥内部审计作用。与此同时，许多地方政府也相继出台了加强内部审计工作的意见，如《山西省人民政府办公厅关于进一步加强内部审计工作意见》（晋政办发〔2016〕22號）提出：充分认识内部审计工作的重要性，进一步加强和改进内部审计工作，加强内部审计工作的组织领导。《浙江省人民政府关于进一步加强内部审计工作的意见》（浙政发〔2015〕17号）中指出，完善和加强内部审计制度与机构建设，明确内部审计职责和工作要求，强化内部审计工作的组织领导和监督指导。随着这些意见的出台，内部审计在管理方面将发挥更重要的作用，将更有力推动内部审计事业的发展。

2.内部审计工作领域不断扩大。新形势下，党中央确定完善和发展中国特色社会主义制度，推进国家治理体系和治理能力。为达到这个目标，内部审计的范围、工作领域也需要相应地得到扩展。

内部审计工作不再单是协调配合国家审计监督，促进本单位自身财务管理规范。纵观各家的《意见》，都明确了内部审计的工作职责和重点任务，这些意见的出台，为内部审计工作指明了方向，同时也扩大了内部审计工作的领域，加重了内部审计人员的责任。新时期内部审计工作的重点任务有：

一是切实加强对财政财务收支和有关经济活动的审计，加大对中央“八项规定”落实和“三公”经费管理支出的监督力度，保障公共资金、国有资产、国有资源的安全完整和经济活动的真实、合法、有效。

二是积极开展绩效审计、管理与风险审计，通过揭隐患、促管理、增效益，保障各项政策制度落实，促进单位经营管理目标实现。

三是加强对重大决策事项、重大投资项目等的全过程跟踪审计，强化对决策民主性、科学性和项目实施规范性以及绩效的监督评价，提高决策水平。

四是深化干部经济责任履行情况审计，做到定期轮审、离任必审，形成对权力的长效监督机制，促进领导干部守法、守纪、守规、尽责。

二、内部审计工作中存在的问题

1.内部审计机构形同虚设，内部审计作用发挥不明显。内部审计机构有的设在财务部门，有的设在纪检监察部门，部分内部审计机构是通过行政强制推动设立的，很少有切实的工作，在审计策略上消极被动。大部分内部审计机构承接联系外部审计，与外部审计进行沟通的作用，工作没有实质内容，工作结果不被重视，内部审计机构没能显现出存在的价值，内部审计工作得不到部门领导的重视；由此，造成内部审计机构的地位较低，内部审计的作用发挥不明显，近年来纪检巡视检查发现的大量违法违纪问题，就是内部审计没用充分发挥作用的有力证明。

2.内部审计人员素质偏低，内部审计建议不被重视。内部审计人员开展内部审计工作的年限普遍较短，有的内部审计人员只掌握某一方面的知识，更有甚者对审计业务一窍不通，更谈不上深层次地发现问题，大部分内部审计人员对内部审计的认识停留在“查错防弊”上，审计目的就是以发现问题为主，提交的内部审计报告重点放在阐述审计所发现的问题上，对改善部门管理工作的审计建议提的不深刻、不准确，这样的报告可供管理者参考的意义不大，引不起领导的足够重视，领导认为内部审计可有可无。另外，还很被动的一点就是审计沟通工作做的不到位，由于内部审计工作“监督与被监督”的特性，双方缺乏信任，被审计对象的抵触情绪，造成内部审计人员在基层不受欢迎，这种尴尬的局面挫伤了内部审计人员工作的积极性，妨碍了审计目标的实现，致使内部审计失去意义。

3.政府购买内部审计服务，削弱了内部审计的地位。也流行一种说法叫“内部审计业务外包”。2014年，出台了《政府购买服务管理办法》，政府购买服务内容中包含的会计审计服务、政府履职所需辅助性事项中的监督检查和财务审计事项。之后，中共中央办公厅国务院办公厅印发《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及相关配套文件规定，对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖，做到应审尽审、凡审必严、严肃问责。有的内部审计机构受人员限制，将其内部审计进行了政府购买服务。政府购买内审业务，将内部审计工作交由社会审计机构来做，降低了内部审计发挥内部审计的功能。政府购买内部审计业务扰乱了内部审计与外部审计的界限，容易将内部审计看作是社会审计的一部分，削弱了内部审计的地位。

三、内部审计未来发展的方向

1.加强内部审计研究。这些年来，我国的内部审计理论研究取得了不小成绩，初步形成了以提高企业价值为目标，以监督、确认、咨询为职能，以风险管理为导向，促进企业战略目标实现的内部审计理论体系。

新形势下，内部审计任务在不断发展变化，客观要求内部审计工作必须不断进行新的理论探索。内部审计人员要增强责任感、紧迫感，立足于内部审计的新任务，针对内部审计的新特点、新变化，研究内部审计发生的新情况，在总结以往取得的经验基础上，不断探索新路子，解决新问题。运用马克思主义的观点和方法，深刻领悟国家的各项方针政策和规章制度，围绕“十三五”时期内部审计工作目标任务开展理论研究。尝试从一些管用的“小理论”做起，总结出一些规律性的认识。endprint

内部审计理论研究工作不可能在短期内取得成效，但理论是行动的指南，理论研究工作不扎实、不创新，相当于内部审计工作就缺少了指明灯。理论来源于实践，同时又回归于实践、接受实践的检验。内部审计人员要不断地进取，重视内部审计理论研究，为推进内部审计工作，摸索适合我国国情的制度而努力。

2.改进内部审计方法。内部审计方法是内部审计质量的重要保证。任何行业要高质量完成工作任务都离不开行之有效的方法。首先审前要安排足够的调查时间，通过充分的审前调查，对工作中存在的风险和工作重点做出评估，然后制定出比较完善、可行的工作方案和实施方案，经内部审计小组人员反复研究和主管领导审查，使得内部审计重点明晰，收到良好的内部审计效果。

随着内部审计的需求，内部审计技术在不断进步，如信息化审计、大数据审计甚至云审计等应运而生。审计人员要借助计算机硬件及审计软件，充分利用信息技术，使审计工作更加及时高效。大数据审计，为内部审计人员提供了履行职责的新工具，内部审计人员可以获取与此相关的所用数据，综合运用多种大数据技术方法，开展大数据审计，对多源数据进行综合关联、挖掘分析。

利用先進的技术来丰富内部审计工作内容永远都是明智的选择。近日有则新闻是关于“湖北省审计厅万里送‘技支援山南审计开展大数据分析”。由于西藏地域广大、交通不便，扶贫资金涉及面广、项目多，面对大量的项目资金和贫困人口，如果采用传统的审计手段，是根本行不通的。为此，湖北省审计厅、山南市审计局跨界融合，在扶贫资金审计中开展大数据审计，运用信息化技术来核查问题，对数据进行评价判断和综合分析，从数据中提取信息和发现问题，让数据“说话”。

3.提升内部审计人员素质。内部审计工作要求内部审计人员不仅要精通专业知识，还会有效的沟通，体现出良好的道德情操和过硬的政治素质。

随着内部审计业务范围的拓宽，内部审计人员需要的专业知识也必须拓宽，内部审计人员不仅要懂得审计、会计、统计、财务、税务、金融、经济等方面的专业知识，还要懂得内部控制、战略管理、风险管理、法律规定和信息技术等专业知识。这就需要：一是加强对内部审计人员的培训，保障内部审计人员按照规定参加继续教育；二是内部审计人员要抓紧时间自主学习；三是内部审计协会经常性的举办内部审计人员研讨、经验交流；四是单位在选聘内部审计人员时实行准入制度，采取考试与考核相结合的方法。

一名优秀的内部审计人员除了应具备丰富的理论知识及扎实的业务技能外，还应具备较强的沟通协调能力。内部审计工作能否顺利进行，关键一点还看内部审计人员在工作中表现出来的沟通能力。一种是与被审计对象的沟通，在内部审计过程中，不仅要向财务人员，还要向经办业务的相关人员、参与审批事项的领导了解情况。这就需要针对不同人员采取不同的沟通方式，要有尊重对方的心态，善于听取对方的意见，先让对方放下戒备的心理，然后再将自己正确的观点传达给对方，做到以理服人，在愉快的沟通中获取有效信息。另一种是与内部审计团队成员的沟通，与领导要多请示多汇报，与团队同事要多交换信息，互通有无。总之，有效的交流沟通在内部审计中无处不在。

内部审计人员要严格遵循宪法和基本法律法规，掌握审计工作的新标尺，以是否符合中央决定精神和重大改革方向作为审计定性判断的标准，区分是主观故意违纪违规还是过失犯错、是政策制度法规不完善还是有意违规、是改革探索中出现的失误还是以权谋私。

我国内部审计工作还存在许多现实问题，值得思考和探索。总之，内部审计工作任重而道远。我们要抓住未来发展的机会，进一步发展和完善内部审计工作，与时俱进，实事求是。笔者坚信，在以习近平同志为核心的党中央坚强领导下，在各部门、各机构的共同努力下，内部审计工作必将迈上一个新台阶。

参考文献：

[1] 山西省人民政府办公厅关于进一步加强内部审计工作意见（晋政办发〔2016〕22号）

[2] 浙江省人民政府关于进一步加强内部审计工作的意见（浙政发〔2015〕17号）

[3] 第1201号——内部审计人员职业道德规范

[4] 关于完善审计制度若干重大问题的框架意见

[5] 刘力云.论发展和完善我国政府部门内部审计.审计研究，2007（3）

[6] 王兵，刘力云.中国内部审计需求调查与发展方略.会计研究，2015（2）

[7] 王光远，瞿曲.内部审计外包：述评与展望.审计研究，2005（2）

[8] 王兵，刘力云，鲍国明.2013内部审计未来展望审计研究，2013（5）

[9] 冯西儒.内部审计职能演变的特征研究——基于IIA内部审计定义发展的视角.中国内部审计，2013（9）

（作者单位：山西省农业厅会计核算中心 山西太原 030002）

（责编：若佳）endprint