《小企业会计准则》的特点及与其他制度的比较研究

摘要：介绍了小企业会计准则的特点，主要从定位、会计核算、报表的编制及报送内容和与其他法律法规的衔接进行了讨论，探讨了小企业会计准则分别与小企业会计制度和会计准则的区别，主要从框架、适用范围、会计科目、会计核算、报表的编制等方面进行了比较分析。

关键词：小企业会计准则； 特点； 会计核算； 比较

中图分类号：F23

文献标识码：A文章编号：16749944（2017）18022703

1小企业会计准则的特点

1.1定位明确，适用范围有特色

《小企业会计准则》的颁布让小企业拥有了一项更适合自己执行的会计法规制度。国家统计局根据工业和信息化部、国家统计局、国家发展改革委、财政部《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300号）并结合实际制定了《大中小微型企业划分办法》，从企业的营业额、企业的资产总额和拥有的职工人数等来规定小企业的标准。小企业的标准是根据《中小企业划型标准规定》中的规定来确定，其中有3种类型不符合规定，第一类是在市场上有公开交易股票或债券的小企业，第二类是金融机构或其他具有金融性质的小企业，第三类是企业集团内的母子公司。若以上3种类型及其他已经执行2006年颁布的《企业会计准则》的小企业，或者如小企业的条件发生变化而《小企业会计准则》中没有规定的，可以继续或参考执行《企业会计准则》，不需要转换执行《小企业会计准则》。其他类型的小企业可以在《企业会计准则》和《小企业会计准则》中二选一，但不得同时执行，对于小型和小微企业，鼓励执行《小企业会计准则》。

1.2会计核算简单，可操作性强

我国对会计对象的基本分类为六大要素，小企业会计准则对这六大要素的计量、记录和报告做了具体的规范，但会计处理的要求相对比较简单。如准则第六条对小企业资产计量的规定，小企业在处理实际业务中可以不用在历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值这5个计量属性考虑哪个更能对会计要素的准确可靠计量，直接采用成本计量即可， 且不计提资产减值准备。关于小企业的负债入账金额和借款利息金额的确定，负债按实际发生额入账，借款利息按借款的本金和借款合同上规定的利率来计算。关于收入的确认和计量，小企业会计准则明确规定了7种收入方式的销售收入确认时点，以此减少风险和报酬转移的职业判断；销售收入的金额按从购买方已经收回的金额或者按所签合同里写明的应收或协议价款来确定。

1.3会计报表的编制及报送内容简化

会计报表的编制及报送内容要求主要考虑小企业会计信息使用者的需求，外部信息使用者主要是税务部门和银行，且小企业本身的经济业务比较少，会计科目比较少，所以对小企业的财务报表要求相对比较简单。根据小企业会计准则规定，小企业可以不编制所有者权益变动表（或股东权益变动表），但至少包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。而对于现金流量表，可以结合企业的实际情况进行适当的简化。

1.4与相关法规制度衔接好

《小企业会计准则》与《企业所得税法》的衔接关系，小企业会计准则是以尊重税法的规定为基础制定出来的，它充分考虑额会计处理与税法处理之间的差异，尽量减少企业在实际经营过程中计算涉税问题的调整事项，同时也方便税务部门对小企业实行查账征收，提高工作效率。《小企业会计准则》与《企业会计准则》两者是相辅相成的，它们是结合合理分工与有序衔接而建立起来的，对于这两个准则小企业可以自由选择执行，特殊情况规定除外。《小企业会计准则》与《中小主体国际财务报告准则》的关系，目前，我国的小企业很多，遍布的行业也多，小企业经营水平参差不齐，会计出差相对薄弱，而《中小主体国际财务报告准则》规定对于小企业的确认、计量和列报都应该简化，小企业会计准则很好的借鉴和遵循了这一点。

2小企业的准则与制度的区别

2.1两者的总体的内容框架不一样

《小企业会计制度》（财会＼[2004＼]2号）财政部于2004年4月27日发布的，内容包括 ：会计制度规范范围和内容的总说明，小企业在日常经济业务处理中涉及的账户和报表以及它们在业务处理过程中需要进行说明和注意的事项及主要会计事项的业务处理举例。

《小企业会计准则》（财会＼[2011＼]17号）财政部于2011年10月18日发布的，内容包括：正文和应用指南两部分。正文共十章，这十章对小企业涉及到的业务的会计确认、计量和报告的全部内容作了详细具体的规定。应用指南主要方便小企业执行《小企业会计准则》做一些相关的操作性规范，比如规定小企业的需设置的会计科目，小企业涉及的主要账务处理，需要编制的财务报表的种类、对应的格式和编制财务报表需要符合的规定说明等。

从内容框架可以看出，《小企业会计准则》更切合实际，更符合现代企业对会计的要求，为今后与《企业会计准则》统一会计标准，提高会计信息的可比性奠定坚实的基础。

2.2适用范围不一样

《小企業会计制度》适用范围：内部筹资、规模较小的企业，只需缴纳个人所得税的个人独资及合伙形式设立的小企业。

《小企业会计准则》适用范围：除了《中小企业划型标准规定》中的规定不符合小企业标准的小企业及特殊规定的小企业不执行，其他小企业都可以执行。

从适用范围可以看出，《小企业会计准则》的适用范围更加科学合理，一方面参考了《中小主体国际财务报告准则》中规定的小企业范围，与国际规定趋同；另一方面考虑了与《企业会计准则》之间的切合衔接协调。

2.3会计科目及会计核算变化

《小企业会计制度》与《小企业会计准则》的会计科目大类都是分为五大类，反应财务状况的资产类、负债类、所有者权益类，反应经营成果的成本类、损益类；科目变化不大，《小企业会计准则》根据现实的需要在《小企业会计制度》的基础上进行了部分增减和调整。endprint

会计核算部分的变化，对于资产，不像《小企业会计制度》直接列出一共有28项大类资产，《小企业会计准则》规定小企业的资产有两类，分别是流动资产和非流动资产，资产按照成本计量，《小企业会计准则》规定对小企业的资产不计提资产减值准备，存货的发出方式有先进先出法、移动平均法和个别计价法，取消了发出存货的后进先出法，投资期间的短期资产核算不再作冲减投资成本处理，长期股权投资统一采用成本法，固定资产核算只有5种方式，不再包括《小企业会计制度》里包括的接收捐赠和武昌调入这两种方式，同事新增生产性生物资产核算的内容。对于负债，《小企业会计制度》列出了14项，而《小企业会计准则》把负债按其流动性的强弱分为流动负债和非流动负债，不再使用应付工资科目，新增应付职工薪酬科目，然后把应付工资和应付福利费的项目放在应付职工薪酬项目里，还把给职工购买的保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费等与获得与职工提供服务相关的支出都包含在里面，负债中的借款计提利息费用按照本金和借款合同利息计算即可。对于所有者权益，《小企业会计准则》在资本公积的核算范围只保留了资本溢价，舍去了《小企业会计制度》里包括的其他项目。对于收入费用、利润的变化，关于收入，《小企业会计准则》明确了它的7种收入方式的销售收入确认时点，以此减少风险和报酬转移的职业判断；销售收入的金额按从购买方已经收回的金额或者按所签合同里写明的应收或协议价款来确定。所谓的收入包括销售商品收入和提供劳务收入，舍去了《小企业会计制度》里还有的让渡资产使用权的收入。《小企业会计准则》规定，小企业企业收到政府补助，若与资产相关，则确认为递延收益，并在其寿命期内按平均年限法确认营业外收入，若是其他类型的政府补助，可确认递延收益或者营业外收入。对于成本核算的变化，《小企业会计准则》除了包括《小企业会计制度》规定的生产成本和制造费用的核算外，还增加了研发支出、工程施工和机械作业等项目的核算。

2.4财务报表的变化

《小企业会计制度》：四表一注，编制应交增值税明细表而没有所有者权益变动表。

《小企业会计准则》：三表一注，资产负债表、利润表和现金流量表。《小企业会计准则》的编制是在税法的基础上完成的，所以减少了《应交增值税明细表》。为了与《企业会计准则》统一，《小企业会计准则》对资产负债表和利润表的的结构和报表项目作了很大的调整，对现金流量表和附注的披露事项作了很大的简化，以促使更好的规范小企业的会计行为。

3《小企业会计准则》与《企业会计准则》的区别

3.1准则的框架内容不一样

《企业会计准则》：1项基本准则，38项具体准则和具体应用指南构成。

《小企业会计准则》：由正文和应用指南组成。正文共十章，总则、会计六大要素、特殊业务如外币核算、合并报表处理核算和附则。应用指南包括会计科目、主要账务处理和财务报表。

3.2使用范围不同

《企业会计准则》：适用所有的企业。

《小企业会计准则》：除了具有特殊规定的小企业不执行，其他小企业都可以执行。

3.3会计科目设置不一样

《企业会计准则》：会计六大要素，反应财务状况的三要素资产、负债和所有者权益，反应经营成果的三要素为收入、费用和利润，大类下设160多个会计科目。在不违背会计准则的规定，企业可以结合实际情况在进行业务处理及会计核算过程中增设、分拆与合并会计科目。

《小企业会计准则》：分5大类，大类下设66个会计科目。

3.4会计核算差异大

大中型企业、上市公司与小企业的会计核算要求也不一样。小企业可以适当简化。关于资产类，会计核算存在较大差异的科目有：货币资金、应收及应付款项、存货、投资、固定资产、无形资产。负债类会计核算存在较大差异的是长期应付款科目。所有者权益类会计核算存在较大差异的会计科目有实收资本和资本公积。成本类没有差异。损益类会计核算存在较大差异的科目有：销售收入的确认、劳务收入的确认、建造合同收入的

确认、政府补助、管理费用、财务费用、销售费用、营业外收入和营业外支出。除此之外，外币交易内容、记账本位币的确定和初始确认时折算汇率的选择的会计核算也不一样。

3.5财务报表不一样

《企业会计准则》四表一注。《小企业会计准则》三表一注，与《企业会计准则》相比较，不用编制所有者权益变动表。

由于会计信息使用者对信息使用的需求不用，小企业的现金流量表格式有所简化，直接列出筹资、经营和投资活动三部分的现金流量，不在按这三部分的经济活动分开列出他们的现金流入量和现金流出量；现金流量表的披露内容和附注的披露内容大大减少，降低披露要求。小企业的外币折算采用资产负债表日的及其汇率对所有项目进行折算，这样不会产生折算差额，大大减少了外币业务的工作量。小企业采用未来适用法来处理会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正业务。同时，《小企业会计准则》是《企业会计准则》的有效补充，两者相辅相成。若小企业发生特殊业务而参考执行《企业会计准则》，则与《企业会计准则》衔接，从而发挥企业会计準则在企业发展中的政策效应。

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