事业单位会计引入全责发生制的研究

辛美霞

摘要：近年来，权责发生制引入事业单位的声音越来越强烈，这也成了事业单位改革的必然。现有的收付实现制在很多方面体现出了弊端，但是如何成功引入权责发生制却是一个难题。本文从会计确认基础的类型和各自特点入手，阐明事业单位引入全责发生制的理论基础以及实施建议，并且提出一些保障措施，为事业单位成功引入权责发生制保驾护航。

关键词：事业单位；权责发生制；收付实现制

一、会计确认基础概述

（一）会计确认是会计核算和记账的基础，这个基础主要是用以衡量哪种类型的交易事项在什么情况下可以进行确认，以及确认的标准是什么样的。从全世界的会计实践来看，会计的确认基础远远不止权责发生制和收付实现制两种类型。事实上，这两种会计确认方式是国际会计师联合委员会确认的会计确认基础的两端，中间存在着很多种不同的会计确认基础，我们通常称他们是被修正的收付实现或权责发生制。

（二）收付实现制的交易确认时机是收付行为发生的时间。只要是在本期内发生的交易，产生的收入或者费用，就需要在本期内进行准确的记录，不管这个交易是不是体现了本期的经营成果。所以，实施收付实现制的会计确认基础在计算和控制现金流上面有一定的优势。事业单位实施收付实现制的话可以实时的对单位的资金状况进行监控和管理。但是在当前经济发展的速度下，收付实现制已经显示出了很多弊端，由于收付实现制将重点放在了对现金流的管理，必定会忽略对于一些资源的核算，会计核算所包含的信息内容较为简单。对于事业单位的资产以及负债等信息不能全面覆盖，其会计信息结果的分析对于单位后期的预测效果不好。

（三）处在收付实现制和权责发生制中间的修正收付实现和权责发生制，他们比两个极端的情况都要复杂，所以一直没有运用到中国会计实践中。实施修正的收付实现制的意思是在会计核算的实践过程中，对于大部分的会计科目采用收付实现制的会计核算基础，但是对于部分不适合收付实现制的情况采用权责发生制。在事业单位中实施这样的会计确认基础，大部分的会计信息还是聚焦于现金流以及现金的结余情况，但是也存在少量关于负债的信息。实施修正的权责发生制的会计确认基础是指事业单位大部分業务采用权责发生制的情况进行确认，对少量更加适合收付实现制的业务就机动的采用收付实现制。它的会计报表包含了大量关于收入、支出以及财务状况的信息，可以帮助事业单位进行财务分析。

（四）权责发生制是会计确认基础的另一个极端，采用权责发生制通过确定现金的收付是否能够体现当期的经营成果作为最后的确认标准。权责发生制的确认与权利是联系在一起的，不管是否真实发生了收付款项，只要能够在本期的经营成果中体现，都应当计入本期的收入或者支出。权责发生制和收付实现制一样存在着自己的优势和缺点。权责发生制的优点是权责发生制可以更好的反映部门的收益，反映控制权和所有权的转移，能够反映资产负债等项目的动态变化过程，权责发生制的全面动态的过程使得其衡量收益要优于收付实现制且能够使得成本和收入在一定的会计期间内得到合理的配比。但是权责发生制对于单位的现金流量状况的监控力度比不上收付实现制。

（五）目前我国事业单位普遍还是选择收付实现制作为其基本的核算方式，但是从实施效果来看，根据中国国情引入权责发生制已经成为了一个必然事件。权责发生制的引入不是一个一蹴而就的工程，还是分阶段循序渐进的过程，需要我们分步骤的实施，并且做好其它方面的保障工作。

二、事业单位引入权责发生制的建议

（一）采用预算会计和财务会计分离的双轨会计体系。以前我国事业单位的会计体系建立的本意是想在决策和受托双方面都达到最优，所以采用混合制的会计体系，但是最后实施结果是两者都没有做好。所以，建议事业单位在引入权责发生制时改为美国非盈利组织实施的双轨制的会计体系。其中预算会计主要以收付实现制为基础，而财务会计则以修正的权责发生制为基础。同时兼顾对预算的控制和绩效信息的管理。这两个会计体系各自计自己的帐，有自己的账户平衡，并且在会计期间的期末编制调节表，进行信息的勾稽。

（二）保持核算基础改革的步调与报告编制基础改革一致。不管是会计的核算还是会计报告的编制都是为了实现会计目标设立的，理所当然的我们会知道核算基础与会计报告的标志基础应当是相同的。他们在引入权责发生制时候也会进行一定的改变，其改变的步调最好保持一致。如果核算基础在速度上快于报告基础，则会计的目标难以实现；如果核算基础的速度慢于会计的报告基础，则最后的调整工作会比较多，且报表的质量差强人意。

（三）同时运行原先的会计账套和试点的会计账套。在事业单位引入权责发生制是一个漫长的过程，需要一步步的实施，且在实施的过程中不可避免的会出现很多的问题，所以在这个衔接的阶段，应当同时运行新的账套和原有的账套，以顺利应对各种改革的问题。我们同时采用两个账套主要的原因是会计信息不是一个及时性的信息，他的反映是存在着延后性，所以要将衔接控制在一定的时间范围内。另外两个账套同时运行可以出现比对的效果，容易进行改革的分析和反思。

（四）对会计核算方法进行改变。我们要针对事业单位的特点，对事业单位的资产、负债、收入进行新的分类和确认。首先，对资产而言，事业单位的资产可以分为金融资产和非金融资产两个类别进行确认，其它类别的资产（文化资产），我们暂时不能进行确认，需要等到实施条件更加成熟的情况下再进行披露，现在只能作为附表的形式补充说明。对于负债类会计要素，要对负债分为显性和隐性负债两种类型，其中存在疑虑的负债暂时不予以确认，只需要附加说明即可。对于收入类要素，事业单位不能完全采用权责发生制，应当采用修正的收付实现制，对于确定性比较高的那部分收入，我们可以直接选择权责发生制的形式，但是某些收入的不确定性太大，还需要继续讨论，随便使用权责发生制容易造成问题。所以，通常对财政补助类收入采用权责发生制，而事业收入则继续沿用收付实现制。

三、引入权责发生制的保障措施

（一）改革前必要的理论研究。理论研究有助于深入了解事业单位权责发生制改革，通过理论探讨，能够证明事业单位权责发生制的可行性以及为改革指明方向。首先，应当客观分析我国市场经济环境，掌握经济环境的静态与动态变化趋势，结合我国事业单位目前管理体制现状，综合分析事业单位的变革需求以及应当如何推进变革；再者，通过分析收付实现制下事业单位存在的一系列会计、报告与预算问题，探究引入权责发生制以及如何引入权责发生制才能正确解决此类问题；第三，考察研究近年来国内外关于政府权责发生制改革的系列研究成果，积极参考国外优秀成功案例，吸取成功经验，为我所用；最后也是非常重要的一点是，对改革做合理评估，通过衡量改革成本与收益，来选择恰当的改革方式与改革时机。

（二）加强信息平台规划建设，提供强有力的技术保障信息系统的建设，这不仅能够有力的推动权责发生制的改革，而且能够有效降低改革成本。随着经济社会的快速发展，我国经济体量的快速增加以及社会多元化的发展，我国财政收支规模增长呈现出日新月异的变化，利用互联网大数据构建高效的财务信息平台能够为我国事业单位权责发生制改革提供硬件支持。具体来看，财政管理部门构建的较为完备的信息管理系统能够为事业单位的改革提供极大地技术支持，基于该系统建设相应的用户接口，能够将各事业单位与人民银行、各代理银行等机构联系在一起，实现信息共享，并且该系统能够满足大量的账务处理要求，大大节约时间，极大的提高工作效率。基于该系统构建的信息平台，具有以下优势：优秀的网络防火墙技术以及定期检测漏洞等安全方案能够有效保障数据安全；良好的兼容性有利于平台建设，更为重要的是能够节约开发新系统的资金与精力，有效降低成本。

四、总结

在事业单位逐步引入权责发生制已经是一件必须要做的事情了，但是这个实施过程仍然有很多需要注意的地方。本文提出的权责发生制引用的建议以及权责发生制引用的保障措施，是比较大范围内的理论讨论。各个事业单位在具体实施的过程中仍然需要结合本单位情况进行考量和权衡。

参考文献：

[1]田薇.事业单位会计引入权责发生制的改革研究[J].财经界（学术版），2017 （03）： 90+92.

[2]郝丽娜. 事业单位会计引入權责发生制的改革研究[J]. 山东农业工程学院学报，2016，33（10）： 117-118.

（作者单位：包头市公共租赁住房管理服务局）