会计相关话题管窥

丁敏

摘要：会计相关话题非常庞杂，很可能挂捡一漏万，因此只能选择其中比较宽泛的话题进行初探，比如财务报表分析，通货膨胀会计，制造业会计，国际会计，但这些方面的内容也层出不穷，无法一一面面俱到，只能尝试管窥，本文尝试从会计人的视野阐述了会计职场有关的热门话题，供同仁切磋。

1关于财务报表分析

财务报表分析的过程包括将分析技术应用于财务报表，以便从中取得对决策具有重大意义和有用的计量指标和各种关系。因此，财务报表分析的基本功能是将数据转化为有用的信息。

就列示在財务报表中的定量性数据而言，广泛地用于帮助决策者理解对外财务报表的三种方法：（1）结构分析（通过编制共同比报表）；以及（3）比率分析。本课着重论述比率分析如何帮助信息使用者解释和评价财务报表内的数据。

比率分析是计算和解释财务比率的程序。比率之所以用于分析财务报表，是因为它们有助于将大量的数据转换为易于应用的形式，使申报会计信息更富有意义。但是应该强调，孤立的比率是没有多大意义的。比率的效用来自于与某些标准的对比。这些标准可以是前期的同样比率、行业平均水平或是其他基准。

为便于论述，财务比率可分为四类：流动性比率、财务杠杆比率、效率比率和盈利能力比率。

（1）流动性比率

这类比率旨在帮助人们判断企业是否能按期偿还到期的流动负债。广为采取的流动性比率包括流动性比率和速动比率。

流动比率

流动比率被广泛地用于测试企业是否偿付短期债务的能力。算式如下：

流动比率=流动资产/流动负债

一般的说，流动比率越高，企业偿还流动负债的能力越大。普通采用的经验法则是，流动比率为2或是更高时，意味着企业在支付到期流动负债方面处于良好状态。当然，老练的分析都会意识到这条则可能使人产生误解。

速动比率

速动比率也称酸性测试比率，旨在提供一个比流动比率更为严格的对企业及时偿还流动负债能力的测试。这一比率从分子中排除了变现能力较低的利得资产，公式列示如下：

速动比率=（现金+有价证券+应收账款）/流动负债

（2）财务杠杆比率

这类比率探究了企业举债经营的程度。它们还有助于人们判断企业举措更多债务的能力以及按期偿付负债的能力。

负债对资产比率：

资本化比率侧重分析长期负债的使用程度。计算如下：

资本化比率=长期负债/（长期负债+业主权益）

债务对权益比率

这一比率可通过下式求得：

债务对权益比率=负债总额/权益总额

这一比率亦可以从负债对资产比率中求得，旨在帮助人们评价企业支付利息的能力。计算如下：

利息保障比率=扣除利息和所得税之前的收益/利息

这一比率越高，企业用其收益正常地支付利息的能力越大。

（3）效率比率

效率比率又称周转率，能帮助人们评价企业管理和控制其资产的完善程度，也有助于人们估计创造销售收入所需的资本数额。总资产周期率帮助分析者评价资产使用的总本效率和资本密集水平。计算如下：

总资产周转率=销货净额/资产总额

这一比率越高，资产的管理和控制效率也越高。

应收账款周转率

这一周转率有助于人们判断应收账款周转的变化是由于销货收入的变化还是由于诸如顾客延缓付款等其他原因。该比率计算如下：

应收账款周转率=销货净额/应收账款

存货周转率

存货周转率有助于人们判断存货控制盒管理的完善程度。它可以帮助人们评价存货的变动时由于销货收入的变化，还是由于诸如企业生产和销售存货的速度放慢等其他原因。其计算公式：

存货周转率=销货成本/期末存货

假若存货周转率出现下降，它可能是存在着采购问题的信号，或者甚至更糟，是由于存货的陈旧过时。

（4）盈利能力比率

这类比率有助于人们评价管理当局控制费用和使用企业资源赚取报酬的能力。

2通货膨胀会计

通货膨胀会计指物价指在连数续期间内持久地上升。更确切地说，当物价指数上升至不可忍受的水平时，就发生通货膨胀。

通货膨胀既影响资产负债表也影响收益表。那些了解通货膨胀的经理人员和不了解通货膨胀的人们都会因此而作出奇特的经营决策。就资产负债表而言，象现金这样的货币资产在通货膨胀时期将由于它们的购买能力下降而贬值。相反地，保持象应付账款那样的货币性负债是明智的，因为企业可以在未来用较廉价的现金去偿还债务。

通货膨胀对非货币性资产的影响既反映在收益表上，也反映在资产负债表上。在物价上涨时期，重置存货和固定资产变得越来越昂贵。由于销货的现行收入是与几个月前购买的存货的成本和几年前购买的财产、厂家设备的折旧费相配比的，其结果就必然导致较高的利润。

通货膨胀对纳税的影响也是十分显著的。当利润提高时，企业的纳税债务也随之增加，从而导致更多的现金流出。

通货膨胀的会计处理一般有两种方法。一种方法称为不变币值会计，另一种方法称为现行成本会计。

不变币值会计的基本原理是按具有同样购买能力的货币单位报告资产、负债、收入和费用。其观点是：计量单位应该保持统一，但财务报表的计量基础则不应改变。

现行成本会计有两种不同方法：现行进价（重置成本）法和现行脱手价格（可实现净值）法。被广为接受的方法一一重置成本会计被用于计量大多数类别的非货币性资产。在这一会计方法下，资产应按其重置时的成本计价。至于这种价值应当反映被重置的相同资产，还是应当反映能执行同样功能但具有较高技术水平的类似资产，历来就是一个具有相当大争议的问题。endprint

当非货币性资产重新计价时，现行成本会计将导致资产持有损益。这些持有损益要么反应在收益表里，要么作为一个资本调整账户反映在资产负债表上。

3制造业会计

制造业雇佣劳动力并使用机器将材料转变成产品制造成本的基本要素是：（1）原材料；（2）劳动力；（3）制造费用。

如制造汽车需要某些材料，如薄金属板、钢条、织物、装饰物和大量的其它物件。制造过程使用的原材料可以分为直接材料和间接材料。直接材料通常包括哪些加入并成为产品的一部分的材料。

支付给工厂工人的工资构成产品成本的一部分。工厂的雇员可以分为如下两类：

（1） 那些把时间都用在将原材料加工成产品上的人们，这些工人可以使装配工或操作工。他们的工资直接记入所制造产品的成本。这种劳动通常称为直接工人。

（2） 那些吧时间用于监督管理或做一般性工作的工人，包括监督员、检查员、计时员、工程师、修理员、接待员和看门人。支付给他们的工资不能直接记入在产品的成本，而必须包括在为生产服务而发生的间接成本里。这种劳动通常称为间接工人。

经营一个工厂如果不发生各种附加成本是不可能的，这种附加成本通常称为制造费用。制造费用可以分类为（1）间接原料；（2）间接人工；（3）其它制造费用。其它制造费用包括加工厂房屋设备的折旧；工厂房屋设备的修缮；消耗的热、光和动力等各种项目。

制造企业用三个存货账户来代替单一的商品存货账户，各个账户为（1）处于可供销售状态的货物，（2）在制造过程中的货物和（3）处于购进时状态的货物而设置。这些存货分别叫做产品存货、在产品存货和原材料存货。产成品存货和在产成品存货由三种制造成本构成：即直接原材料、直接人工和制造费用。

制造业者使用的两个基本会计制度是：普通会计制度和成本会计制度。普通会计制度主要是以前所论述的应用定期盘存或实物盘存的商业企业会计制度向制造业的延伸。成本会计制度应用永续盘存制度并提供关于生产成本的更详细的记录。

4国际会计概述

国际会计探讨的是对于直接或间接地参与国际经营企业的会计与财务控制的人们至关重要的会计问题。这些问题不仅是跨国公司的会计和财务经理的重要关注对象，而且也是从事原料、劳务和资本的输入或输出的人们，国际审计师，国际投资者，财务分析者和证券分析者的重要关注对象。

国际会计可按许多不同方式定义。1971年，托马斯R.安德森等三位教授在三中研究方法间做出区分：

（1）世界性的制度

（2）包括对所有国家的所以会计方法和准则的描述性和资料性的探讨

（3）国外子公司及母公司的会计实务。

他们分别对这三种明确的研究方法予以命名和定义。

世界会计

按照这一概念结构，国际会计被视作可为所有国家采纳的世界性体系，应该制定一套世界范围内的公认会计原则，就像美国制定的那样，建立的惯例和原则应适用于所有国家。这一案例将是国际会计体系的最中目标。

国家会计

国家会计这一术语的第二大类概念包含描述性和资料性的探讨。在这一概念下，国际会计包括所有国家的各种会计原则、方法和准则。这一概念包含每个国家制定的一整套公认会计原则，从而要求会计人员在学习国际会计时具有多种会计原则的意识…….。不能指望建立一套世界性的、完美的会计原则。国际会计体系应被视作所有国家的所有会计原则、方法和准则的集合体。会计原则诸多差异之所以形成，是由于不同的地理、社会、经济、政治和法律的影响。

国外子公司会计

可用于“国际会计”的第三大类概念，是指母公司及其国外子公司的会计实务。在这一概念下，行之有效的国际财务报告需要以特定国家或以本国为基础。会计人员主要关注的是对子公司的财务报表进行折算和调整。取决于以那个国家作为折算和调整时的基准，这会出现不同的会计问题并将遵循不同的会计原则。

国际会计所涉及的最重要课程包括：

财务会计课题：

外币交易会计，国外子公司财务报表的折算与合并，通货膨胀会计，国外子公司财务报表的折叠与合并，通货膨胀会计，财务揭示，审计和税务。

管理会计课题：

外汇风险管理，国外投资分析，会计信息系统，转移定价，预算，业绩评价，财务控制和经营审计。

比较会计课题；

从国际观点看，国与国之间在会计原则和惯例上存在着巨大差异。各国会计原则的差异问题由来已久。当各国基于不同文化、语言、政治和经济体系等环境因素而以独特的政治单元出现时，便为制定其自己的会计准则建立舞台，这些准则倾向于反映独特的环境因素。这不足为其，因为各个国家同样偏爱其自己的货币、习俗和法律。對当今主要国家的会计准则进行比较，就会发现这种差异依然存在。

世界上不同国家在会计原则上的差异具有削弱投资资本国际流动的危险，因此人们对协调会计原则和惯例作出了不懈的努力。

参考文献：

[1]李惠， 《会计专业英语》.北京：高等教育出版社，2004

[2]Yusuf Altintas. Manufacturing Automation-Metal Cutting Mechanics. Machine Tool Vibration and CNC Design. UK； Cambridge University Press， 2000

[3]Lindberg R A. Processes and Materials of Manufacture.1983endprint