建设项目施工阶段的审计重点梳理

郭立磊

摘 要：建设项目的施工阶段是投资的集中期，施工阶段的建设单位、监理单位和施工单位由于自身情况的差别分别存在不同的问题。工程审计在此阶段主要针对建设项目各方存在的问题，寻找审计重点，这样有利于项目的实施更加规范。

关键词：建设项目 审计 审计重点

建设项目施工阶段是将项目从决策构思转变成现实，从图纸变成实体的重要阶段。施工过程一般耗费时间较长，遇到的不确定因素较多。施工阶段是投资最大，也是最难控制的阶段。建设项目的资金主要使用在施工阶段，项目的投资高峰期出现在施工阶段。工期、质量、安全、造价等主要管理目标在施工阶段制定并实施。审计机关审计任务最繁重，工作最集中也是在施工阶段。

一、建设单位施工阶段存在的主要问题

（一）管理制度不健全

不同的项目由于地质水文气象等条件的不同，有其特殊性与差异性。建设单位为了进行项目建设往往制定的有内部管理制度，但具体到每个项目，就要因项目而异了。施工过程中，建设单位缺乏与实际项目相适应的管理制度。或者有的建设单位制定了相关的制度，但这些制度在可操作性、规范性等方面，都存在一定的不足。这就导致在实施中，各部门的职责不能划分清楚，部门之间缺乏有效的沟通协调，降低了项目的运行效率。

（二）专业技术力量不足

我国实行项目法人制，政府投资项目设立的有项目法人，同时建设单位派驻的有相关的专业技术人员进行项目管理。但是政府投资项目的施工过程往往涉及到建筑安装、市政交通、水利、园林等领域，要求人员除管理能力外还应有造价、安全等项目技术能力。近年来，政府投资项目一方面增多，另一方面投资增大，导致建设单位的专业技术人员不足的矛盾越来越突出。

（三）现场管理不到位

1.变更签证管理混乱。变更工签证在监理单位认可后，没有进行严格审核或者不审核便予以确认，导致部分变更签证内容与实际不符，工程量计量失真等。2.付款流程不规范。预付款、进度款不按合同或相关制度的规定进行拨付。3.工程量审核不严。工程量计量过程中，以施工单位和监理单位意见为主，不进行严格的工程量审核复测。4.建材设备把关不严。对建材和设备没有进行严格的审核把关，导致部分低质高价设备建材进入施工现场。

（四）合同管理不规范

设计合同、施工合同、监理合同明确了建设单位同设计单位、施工单位、监理单位的权责关系。合同确定了项目的工期、质量、造价等目标。囿于建设单位的专业技术水平和合同管理水平，合同签订过程中会出现部分的缺漏。而合同条款签订的不规范，将导致后期工程纠纷产生。同时，建设单位也存在重视合同文本而不重视相关合同资料归档的问题。

二、监理单位施工阶段存在的主要问题

1.监理制度未完全执行。不能严格按照监理大纲和监理规划确定的工作流程和工作内容开展工作，如旁站监理不到位，夜间施工监理缺失等。2.监理人员素质不高。由于建设项目的增多，监理人员不足的问题也开始凸显，同时监理队伍的年轻化、老龄化问题严重，为了满足建设项目的需要，大量未经系统培训的监理员上岗，部分监理公司转包、挂靠现象问题严重，监理队伍的整体水平不高。3.审核把关不严。在施工中部分现场监理与施工单位串通，虚报工程量，甚至发生虚假变更签证。

三、施工单位施工阶段存在的主要问题

（一）赶工期

工期与造价、质量不协调。施工单位为了赶工期，放松对工程质量的把控，增加工程造价，甚至出现安全管理不规范的现象，造成安全隐患。

通過相关学者的研究可知，最佳工期的成本最低。有时，建设单位或者施工单位指令将施工工期压缩，就有可能导致质量、安全、造价等方面的问题。

（二）施工组织不当

未完全按照投标文件编制的的施工组织设计进行施工。组织管理方法不到位，资源不能进行合理配置。各种机具、材料堆放无序，造成浪费。交叉施工安排不到位，应预埋的管路未预埋，该预留的洞口未预留，导致后期返工。

（三）过程控制不严

巧立名目骗取签证，虚假签证，将工序组织失误或质量问题等本属于施工单位原因问题列入变更签证。工程量计量不准确，虚报工程量。为节约成本，忽视过程中安全、质量等目标控制。施工现场人员流动性大，无证上岗现象频发。现场的管理、施工人员配置与投标文件不相符，执业资格与技术水平达不到要求。违法转包、分包问题严重，工程质量得不到保证。部分进场建材设备质量把关不严。

（四）资料管理不规范

重施工，轻资料，导致过程中间的很多资料不详细，如隐蔽工程，建筑垃圾拆除、外运，原始标高的测量，变更签证的指令、中间记录等资料。合同管理不规范，包括供货合同，分包合同，采购合同等，由于合同资料的缺项，将给后期结算的顺利进行带来隐患。

四、建设项目施工阶段审计工作的重点

（一）工期审计

是否按已批准的施工组织计划进行施工，过程中的节点是否按期完成，有无提前、延期，分析原因。变更签证的提出、签批与实施程序是否按照相关标准规范进行，有无先变更后完善手续现象。

（二）质量审计

对工程质量的审计，首先应关注其内控制度，建设单位、施工单位是否按照合同约定制定相关的的控制制度和措施，相关制度的可操作性如何。其次是关注建设单位、施工单位对控制制度的执行情况。相关的签批机制，责任追究机制是否完善，是否严格履行。

隐蔽工程的施工措施和分项工程的施工组织设计是否完整，是否得到严格执行。隐蔽工程的验收程序是否完善，相关的检验批、材料设备、半成品、成品验收程序是否完整，检验记录是否完整，各方进行的质量检验是否过关。是否按照国家法定程序在各方检验合格后进行隐蔽，相关手续是否齐全。不合格部分的处理是否得当。

变更签证是否按照法定程序进行，变更签证产生的背景、原因、时间、部位、参与人、地点、提出单位等记录是否完整。变更签证签批手续是否格式完整，变更签证应提前申请，关注是否存在先变更后补手续。变更签证部位的检验检测是否合格，验收程序是否完整，相关资料是否齐全。变更签证的范围和程序是否符合相关规范要求。

分包单位是否具备相关资质，是否有完成工程内容的技术和人员力量，是否存在将主体工程违法分包的现象，是否存在以分包名义肢解项目，是否进行非法转包，选择分包商的程序是否合理合法，建设单位和总包单位是否履行对分包单位质量管理的责任。

监理单位是否认真履行职责，是否严格按照监理规划和监理大纲监理细则开展工作，驻地监理是否认真履行驻地职责，旁站监理是否旁站到位，监理员和监理工程师是否按照合同要求配备齐全，专业监理是否按照工程进度细化工作，各项工程例会是否保质保量的开展等。

材料设备到场后是否及时组织验收，质量是否合格，有无损坏、以次充好等问题。材料设备的规格型号、质量参数是否按照设计图纸要求，满足施工需要。材料设备是否有相应的具备供货能力的供应商提供，有无假材料、低劣材料进场。

合同管理是保证施工有序进行的关键环节。施工阶段的合同包括施工合同、监理合同、供货合同、分包合同等。合同明确了各方的权责，明确了质量控制目标。

（三）造价审计

是否按照合同约定支付预付款，支付比例、支付时间是否有违合同；施工单位的预付款保函金额和有效期是否与合同一致。

采用工程量清单计价，还应关注，进度款工程量是否准确，有无虚报问题，计价套价是否准确。工程量是否按照施工单位申报、监理单位复核、建设单位确认的申报流程，由相关责任主体确定。工程量确认的程序是否合理，资料手续是否齐全，计算依据与计算规则适合恰当准确。隐蔽工程量相关的影像资料是否留存完整，各责任主体是否按时计量复测。

工程进度款支付是否按照相关流程办理，支付金额是否合理。各节点工程款与对应的形象进度是否符合，节点工程量有无重大偏差，进度款有無提前或者延后支付现象。

变更签证的价款不包括在原施工合同内，变更签证价款的金额直接影响了项目建筑安装工程的总费用，审计应重点关注变更签证的发生是否合理合法，工程量计算是否准确，计价依据、套用定额是否合理。是否按照合同约定的方式予以支付，评价变更签证相关计价文件的真实性和合理性。

关注索赔依据是否合理，引用规范条文是否得当，是否符合现行的法律法规和行业标准，索赔金额是否正确。

五、结论

通过分析建设项目各参与方在施工阶段存在的问题，以问题为导向，进一步得出审计部门在建设项目施工阶段存在的问题，有利于审计项目的顺利开展，也有利于项目的实施更加规范。

参考文献：

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