混合云下国有企业专项资金内审实施路径研究

王婧婧+张显峰

【摘 要】 在深入分析国有企业专项资金内审工作瓶颈的基础上，构建出混合云下国有企业专项资金内部审计框架。通过详细阐述混合云下国有企业专项资金内审的设计思路和工作重点，构建混合云下国有企业专项资金内部审计的实施路径和针对实施路径的云系统框架，希望对国有企业在新环境下实现内部审计增值和提高国有企业专项资金使用效益有所裨益。

【关键词】 混合云； 国有企业； 专项资金； 内部审计； 实施路径

【中图分类号】 F239.1 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）20-0110-04

引 言

2016年3月重庆市委通过《关于深化市属国有企业改革的实施方案》，这标志着重庆国资“十三五”改革正式开始。面对飞速发展的计算机技术，面对任务紧迫的国企资本改革，如何做好新形势下的审计信息化建设，如何探索国有资本健康运营的模式，混合共享云下国有企业专项资金内部审计的具体实施路径更值得我们去认真思考。

面临新环境，对于大多数企业来讲，可行性较强的做法是结合基础设施，将适用于网络计算的业务外包，将适合于本地使用的，选择在自己可控范圍内的计算资源自用，即第四空间混合云[1]。混合云内审在云审计背景下产生，它是为提升企业内部审计价值而采取的一种新型监督手段，它的存在价值反映在信息化下合理保证企业无脱节地顺畅运行和实现对企业信息无漏网地全面监督上。专项资金作为企业的命脉，对专项资金的有效监管是发挥企业特别是国有企业内部审计价值的关键所在。但是，目前我国国有企业在专项资金方面的内部审计工作较多停留在浅层次的静态工作上，从根本上发现并解决内部审计与企业发展需求相脱节、趴在账上的沉睡资金较多、内部审计工作成效不大等问题的措施并不多。再加上现行我国大多数国有企业专项资金的特点是权变动态的信息数据在进入自我强化阶段的僵化固态的路径依赖中膨胀与挣扎，从而导致审计人员面对过时过多过杂过乱的数据而无从下手、无从追踪。所以，在企业经营管理中，如何借助大数据技术，如何充分诠释“各有所长、扬长避短”的混合云策略，使国有企业内部审计实现对国有企业专项资金数据无脱节、无漏网的全面监控成为了国有企业管理层关注的重点。

魏祥健[2]认为云审计强调云计算环境对审计业务的影响，云计算可以提供其他服务形式来支持审计资源协同，实现审计业务模式创新。2016年1月，王晓江[3]强调借助“互联网+”与电子政务、电子商务接轨；重视信息资源，优化审计资源配置；整合审计信息，加强平台建设。宋理文[4]认为云会计能提高企业的资金管控能力、加强资金管理安全、提高资金利用率、降低融资成本。程平等[5]认为资金管理对企业来说尤为重要，而云技术不仅帮助企业实现财务信息一体化管理，还对企业的资金管理水平、资金管理安全、资金利用率方面有着重要影响。牛艳芳等[6]认为云审计强调云计算环境对审计业务的影响，云计算可以提供其他服务形式来支持审计资源协同，实现审计业务模式创新。云审计[7]即：通过数据的云储存，使得各种审计资源包括参与审计的人员、程序和相关硬件设备，都通过云来协调，在这一过程中，审计人员无需关注采用何种计算机程序，也无需关注数据的储存、共享和工作时效性等问题，审计人员需要关注的就是审计任务本身。

纵观上述文献的研究，学者们就内部审计适应新形势提出了诸多的应对策略，得出云审计在国有企业中的拟成功运行的可能性非常大。其实，云审计是基于云计算平台将传统审计业务信息化、传统审计人员IT化，利用“云”技术让审计过程更加智能、科学和高效。云审计不仅是一种技术、一个平台，更是一种服务模式，但是，我国目前关于云技术的运用并不完善，各行业中均属于探索阶段，这导致云审计的发展也十分缓慢。而学者们就企业内审的研究较多侧重于审计策略的广泛研究，涉及到混合共享云下针对国有企业来讲的专项资金内部审计方面的研究文献还较少。实际上，国企改革的重点就是找到对国企资本的一种合适的管控方法和疏通手段。

一、混合云下国有企业专项资金内审实施路径设计目标

信息时代，人在做，数在转，云在算，这样的规律越来越明显，人们面对“大智移云”较以前更理性了，对这样的新感觉较以往更适应了。人们不再一味地去盲目追求智能化，追求云平台，而是去粗取精，将云和传统技术相结合，形成混合云。在混合云下，好的技术用错了位置是不一定好用的，反而会费时费力。在混合云下，实现“三全六化”的混合云审计模式是趋势，也就是审计过程的“全程留痕，全程监控，全程可视”，审计判定智能化，资金流动可视化，审查过程便捷化，审计流程规范化，审计人员高效化，审计监督系统化。“三全六化”的执行主要由企业和第三方机构如事务所共同完成，通过第三方机构的加入，一方面可以使国有企业专项资金数据的管理更透明化即可视化；另一方面使国有资金内审的独立性加强，提高审计工作的质量。

二、混合云下国有企业专项资金内审实施路径设计思路

我国大多数国有企业在对专项资金的监控方面面临的工作瓶颈主要体现在资金预算管理不完善，资金使用分类杂乱，内部审计工作权限不明确，资金跟踪问效不及时、不全面等。国有企业专项资金内审实施路径是针对上述瓶颈所设计的，设计思路如下：

（一）计划阶段，优化内审各目标

计划阶段是一项审计工作的开始，也是决定审计工作质量的关键。计划阶段审计工作的核心在于“规范和确定内审工作的总格调”，目的在于“更优化、更细化、更全面化内审项目的目标”。为了实现这一目标，通过事前审核企业专项资金的计划收支、还没有实现收支的预收支情况，结合内外部政策环境情况，对专项资金进行主动预算，分析出专项资金的现金流向及重大关键的路径组织，做出资金风险预警卡。基于以上工作，对所做的专项资金项目各目标进行优化，为解决资金预算管理不完善提供参考。

（二）实施阶段，追踪专项资金流

众所周知，舞弊的发生不是一蹴而就的，更多的是蓄谋已久的，以致最后任何一个漏洞就可以使企业破产。但是，任何事情的发生都有它的痕迹和路径，通过长期对员工过往表现的观察和记录，可以为有效识别舞弊动机提供依据，减少企业因重大舞弊所带来的损失。特别是大数据的出现，使知悉员工过往表现可以成为现实。实施阶段审计工作的核心在于“追踪专项资金的流向，明确专项资金类别”，并根据工作进展动向，规范审计程序，合理添加现场审计，多元多位多面进行比较，使专项资金按照既定的目标在正确的路径中及时有效地进行明确的分类和规范顺畅的运转。

（三）报告阶段，审计报告合规化

内部审计工作的宗旨是合理保证企业日常经营的运转与既定目标不偏离，对偏离企业既定目标的事项进行调整与更改，使企业尽可能地在既定的可控的轨道上畅通无阻地健康运行。审计报告是对企业一个阶段运行情况的鉴定，这份鉴定书诊断的合规合理程度，将对企业管理层有效监管企业产生重大的影响。所以，在报告阶段，明确内审工作的具体权限，并对所审事项与既定目标的偏离程度、与企业总发展的偏离程度进行清晰的鉴定。

（四）跟进阶段，责任明确具体化

跟进阶段的核心在于将审计出来的问题落到實处，并对责任人需要改进的工作事项，具体、清晰、可理解性地以公示文件的形式进行传达，达到真正将所发现的问题得以确实解决的效果，减少残留问题在企业根深蒂固的存在。专项资金内审实施路径设计思路如图1。

三、混合云下国有企业专项资金内审实施工作重点

（一）计划阶段

计划阶段的工作重点主要有六个，一是财务部收支货币资金需先经审计处审核，未经审计处审核通过的，不得拨款和领取；二是审计处制定审计目标；三是制作专项资金风险预警积分卡；四是根据第三条，进行自我评估和改进；五是主动预算，计算出资金规划计划的资金量；六是根据上述，优化内审目标。操作中需要注意的事项是，首先，在审核财务部上交的计划支付货币资金款项和收到货币资金款项时，主要参照的因素有：（1）收支的来龙去脉是否合规合理；（2）涉及的路径组织的过往表现和可能舞弊的动因；（3）审核未通过的报经上级管理局批示。在制定审计目标时，确定内审主格调主要参照的因素有：（1）与企业经营管理水平、经营管理目标实现有关的重大事项；（2）重点下属单位、重点项目、重点资金、重点事项；（3）领导、群众关心的热点问题；（4）企业生产经营管理中的难点、薄弱环节；（5）实际所耗与预算上报差额较大的项目；（6）一直没有彻底解决的问题。其次，在制作专项资金风险预警积分卡时，洞察内外部环境主要参照的因素有：（1）审计内外环境的变化情况；（2）专项资金筹集链上路径组织的变化情况；（3）专项资金运营链上路径组织的变化情况；（4）专项资金回笼链上路径组织的变化情况。再次，主动预算资金流，锁定资金源头量时主要参照的因素是：（1）根据职业判断计算关键项目的预算；（2）根据金额大小，计算金额相比较大项目的预算；（3）根据时间长短，计算耗时较长项目的预算。最后，根据上述的评估与计算，优化所制定的审计目标。

（二）实施阶段

实施阶段的工作重点有：一是追踪和记录目标资金的流转路线；二是审查和分析资金在各流转环节的细节。操作中需要注意的事项是，首先，在追踪目标资金的流转路线时，“知悉过往表现，了解舞弊动机”，主要参照的因素有：（1）目标资金所涉及的路径组织；（2）所涉及路径组织的过往表现；（3）所涉及路径组织的舞弊动机。其次，在审查资金在各流转环节的细节时，“恰当审计程序，添加现场审计”，主要参照的因素有：（1）运用适用审计程序审查；（2）对项目添加更多的现场审计。最后，分析资金在各流转环节的细节时，“进行多元比较，谨慎全面分析”，主要参照的因素有：（1）经营类审计与工程类审计相互对比；（2）上一年与基年审计相互对比；（3）多思考谨慎遗漏点。

（三）报告阶段

报告阶段的工作主要有：一是提取实施阶段的线索，确认内审事项的合规性；二是发表审计意见；三是将审计意见报公司总经理和企业总部审计处批复；四是将批复后的审计意见公之于众，并汇报企业公司资金状况。操作中需要注意的事项是，首先，在提取实施阶段的审计线索时主要参照的因素有：（1）上级下达的工作目标；（2）企业根据上级文件，起草的具体的工作目标；（3）计划阶段的审计目标。其次，在将审计意见报企业总经理和企业总部审计处批复时主要参照的因素有：（1）审计意见应客观公正，不得感情用事；（2）督使领导对所批复的审计意见中涉及的相关部门，下达文件至相应部门或挂网公示，以引起关注。最后，汇报企业公司资金状况时主要参照的因素有：（1）汇报的文件具有可靠性、及时性、准确性、可理解性、完整性；（2）汇报的方式主要是以小册子的形式下发至各部门。

（四）跟进阶段

跟进阶段的工作主要有三个，一是整理出所涉及的问题部门；二是问题部门所做的整改方案是否有效；三是分季度、半年度、年度对问题部门的整改情况做出跟踪报告。专项资金内审下的审计工作流程如图2所示。

四、混合云专项资金内部审计配套云审计平台

云计算技术的最终成果就是建立一个完善的、智能的、全面的信息化服务平台，将IT资源转化为云计算技术服务提供出去。建设云审计平台将会以大数据和云计算技术为支撑，以基础设施层、平台服务、软件服务三大模块为基础，以企业评级系统、事务所审计资格系统、审计组报备系统以及审计人才培养系统为辅助，建立具有“混合云专项资金”特色的云审计平台。见表1。

（一）基础模块

基础设施服务层内含服务器、数据库、操作系统、内审数据网、审计智能辅助系统、资金查询系统。特别的，设计内审数据网的目的是“混合云专项资金”审计时，为对公司或下属企业进行的审计独立性水平判断的初步事项了解、已发表的审计意见等状况有更直观清晰的认识。数据加工模块的功能是对企业审计处整理分析出的数据与其他各部门整理分析出的数据进行对比和分析，是一个数据再加工处理模块。联合编目模块的功能是通过高带宽网络使在不同地点的审计组各所获取同样的数据成为现实。

平台服务层内含资源调度服务、资源更新服务、路径组织板块、业务板块服务、在线调研服务、资源维护服务、意见反馈服务、事前审核服务、在线学习服务、在线评审服务、过往表现情况、在线公示服务、专项资金动向、日常资金动向、非日常资金动向、其他资金动向、实时监控系统。平台服务层秉着共同价值观，建立健康安全开放动态的平台。

软件服务层内含企业应用系统、企业审计事务管理系统和审计数据安全维护系统。

（二）辅助模块

企业评级系统内含企业评级智能评定系统、企业市场行为监控系统、反馈服务、查询服务等。在企业评级智能评定系统中，系统会根据现行的评级标准定期通过企业财务状况对企业进行级别评定，最后实现审计评级系统化、平台运行无人化。在企业市场行为监控系统中，主要是对企业在市场中的运营情况、重大事项在系统中进行报备，为定期的职能评定提供数据支持，并对具有重大变故的企业进行非常规处理。反馈服务是为企业和第三方机构如事务所提供的无偿服务，旨在听取受服务人群的意见，对平台在运行过程中存在的问题进行反馈和解决。

第三方机构如事务所审计资格系统内含事务所职能评定系统、事务所审计事项查询服务、注册会计师管理系统、反馈系统。在智能评定系统中，系统将会根据行业协会指定的资格评定准则对会计师事务所进行评定，主要是判断其审计能力。注册会计师管理系统主要是记录注册会计师参与过的审计事务，对注册会计师进行评分，并对出现重大事务和审计问题的给予重点报备。

审计组报备系统内含审计组资格判定系统、审计责任记录系统、主事务所辅助服务系统、查询系统等。审计组资格判定系统是审计组根据企业“数量上限、质量下限”的原则和事务所资格职能评定系统的结果进行各所审计资格的判定。审计责任记录服务是将制定好的审计责任与审计工作分工情况进行记录的服务。主事务所辅助服务系统是帮助主事务所实时监管各所审计任务实施情况，并对违规操作进行预判、提醒。

审计人才培养系统内含案例分析服务、专家联系服务、专项化培养服务、计算机能力培养服务等。

五、结语

搭建基于云计算的混合云审计平台，实现云审计下审计模式多样化审计目标，通过丰富的审计手段，提升审计云平台跨界融合协调度，并结合区块链技术的应用，逐步完善混合云审计平台中过去数据资源、当期数据资源、预算期数据资源的贯通，使传统的审计过程有新变化、新延伸、新价值。

【参考文献】

[1] 程平，段莹莹.云会计环境下高可信AIS行为特征影响研究[J].科技管理研究，2015（4）：162-166.

[2] 魏祥健.云平台构架下的协同审计模式研究[J].审计研究，2014（6）：29-35.

[3] 王晓江.大数据“云审计”为审计全覆盖推开一扇窗[J].财会信报，2016（1）：2.

[4] 宋理文.大数据云會计视角下集团企业加强资金管理的重要性及具体应用分析[J].财会学习，2015（18）：22-23.

[5] 程平，蒋雨.大数据时代基于云会计的集团企业资金管理[J].会计之友，2015（10）：134-136.

[6] 牛艳芳，薛岩，孟祥雨.云计算环境下的审计业务模式变革研究[J].审计研究，2014（4）：95-103.

[7] 审计+云计算=云审计[J].中国总会计师，2012（7）：29.