营改增背景下建筑企业成本管理的突出问题及完善对策

张宁

【摘要】随着改革阵营政策的不断完善，建筑企业财务管理也需要进行有效的变革。国家“营改增”政策的实施，有效地降低了企业税的成本，企业可以更大程度地发挥人力资源和物质资源的作用，企业资源的合理利用，企业的经济效益也得到大大提高。可是会带来一些负面影响，这就需对企业财务进行加强管理，财务人员对新形势积极响应，在知识体系这方面自己也要不断学习更新。增值税专用发票方面企业也应加强管理，企业财务报表进一步完善，使企业能够减轻税负，可以在激烈的竞争中更加有优势。

【关键词】营改增；建筑企业；成本管理；问题分析

1、营改增在建筑企业推行的必要性

我國市场经济的快速发展，使建筑企业有了全新的发展形势，企业的发展因为传统的税收制度给它带来了巨大的负担，所以，用增值税代替营业税能够使企业的经济效益得到提升。税收收入对企业的经济效益的发展产生了深远的影响。因此，为了减少税收带来的影响，建筑企业经常计划纳税和减少税收的方式，降低了税收成本。然而，在经营过程中，企业实际上增加了人力、资源的投入，不仅对提高企业经济效益没有帮助，而且也影响企业的可持续发展。实施“营改增”（增值税取代营业税）的国家政策后这一问题在一定程度上得到了改善，降低了税收成本，企业在人力和物力资源方面可以发挥它更大的功能，企业资源能够合理的利用，在提高了企业的经济效益的同事，也对企业的可持续发展起到促进作用。”

2、建筑企业推行“营改增”对其成本影响

2.1 税收管理的影响

建筑企业在经过营改增后对其税收管理有以下三个方面的影响：

（1）纳税位置的变化，位置不是纳税申报项目纳税地点而是建筑企业机构所在地（由财政部和国家税务总局或其授权的财政、税务机关批准，政府可以通过总结给总代理和支付税向当地主管税务机关）；

（2）由于纳税人的性质变化，项目的施工之前，可分为总承包商、分承包商、和总承包商取代营改增代付款义务之前，和实施的营改增政策，增值税转嫁给分包商与总承包商是一起承担的；

（3）改变税率，在营改增前改为只增加3%的营业税，营改增后，将改为11%或在某个浮动税率范围内。

2.2 机械使用费对企业的影响

自2009年以来，我国实施了消费增值税，企业购买的固定资产的投入可以一次性扣除。在税制改革前，营业税也是建筑业企业要缴纳的，不得抵扣进项税额，固定生产增值税的购置仍应纳入固定资产的原价值。税制改革后，建设企业可以扣除收益，固定资产计入价值不包括投入，数额将减少。

工程成本中构成中，施工机械使用费=（施工机械台班消耗量×机械台班单价），机械台班单价=台班折旧费+台班大修费+台班经常修理费+台班安拆费及场外运费+台班人工费+台班燃料动力费+台班养路费及车船使用税。固定资产的记录价值下降，折旧数减少，从而降低机械成本。

2.3 服务成本和外购材料的影响

建筑企业接触到大量从外购买的货品和服务。像材料的总成本、劳动力成本在项目总成本中占较大比例，而这些一般是通过从外部购买来获得的。在税收改革前，企业购买的货品或服务的增值税发票不能扣除，应包括在相应的费用中。增值税增加后，企业可以扣除增值税专用发票，并在价格保持不变的前提下降低外购材料和服务的成本。

3、建设企业面对“营改增”的具体措施

3.1 成本管理体系的改进

针对企业实施营改增政策，建设企业必须要优化和完善对成本管理制度方面的加强，使企业的财务风险以最大程度地降低。第一企业要加强内部部门和组织的管理，对不必要的管理环节要适度减少，使税收控制的风险更小化。第二对优秀企业的管理体系建设企业要加以借鉴及学习，现代内部管理体系构建要积极主动，提高企业战略高度的成本管理。并且，企业要坚决停止联合经营、关联经营和其他经营方式，尽量减少企业的税负，保持良好的经营环境。

3.2加强税收筹划

税收改革后，总体税收负担将增加，而且企业计算增值税的缴纳，有必要考虑产出，也要考虑投入。因此，企业不仅要降低税收筹划动机的税负，还要从更大空间规划的投入和产出两个方面入手。企业应当根据国家有关税收法律和政策选择适当的税收筹划计划，使企业的税收成本一定程度的降低。假如，在建筑企业的一般纳税人流动标准附近，如果取得的可抵扣金额较小，规模纳税人是企业可以选择的，以小规模纳税人的低税率来减轻税收负担。

3.3 对设备使用的应对控制措施

“营改增”后，其原机器和设备增值税的扣除与否，对这一项还没做出明文规定，但是依据建筑企业这一行业的规定不难看出原资产不能抵扣税款。企业应有选择地购买机器和设备。建筑施工企业在平常的施工建设中，某个机械设备的紧急短缺肯定会出现在平常施工工作中，通常这种情况，租赁机械设备大多是企业的选择。目前，中国的机械设备租赁业务一般都是中小企业，大部分是小规模的纳税，增值税是不能扣除相抵的。建筑企业在机械设备租赁中，应当从机械设备制造企业取得增值税发票，以实现增值税相抵扣。这将有助于降低机械设备投资成本，降低建筑企业的成本。

3.4 重视材料采购合作商的增值税纳税人资格

为了节约成本，通常是小规模的纳税人或者个体商户去购买或者租賃与施工机械设备和有关的原材料。由于营改增后的税费变化，为了减少投入税和应纳税额，建筑企业合作应成为一般纳税人。

结语：

在“营改增”税制改革的初始阶段，首先应改革企业的管理制度，以适应税制改革。企业的成本管理方法应选择有效企业预算和监督成本，以降低企业成本；完善企业成本管理的相关制度，成立的成本管理团队要效率高且更具权威，各任其职，提升管理效率。企业内部会计部门对企业纳税时，应当及时更新企业成本核算和增值税扣除额，并尽量减少企业负担的税务负担。在降低企业税负的同时，也要保障企业的健康和可持续发展。

参考文献：

[1]林志龙.浅议营改增对建筑企业会计核算的影响及应对措施[J].财经界（学术版）.2016.01：23-34.

[2]孙博.“营改增”税制改革对企业的影响[J].企业技术开发.2016（08）.

[3]丛日爽.浅谈“营改增”对建筑企业的影响分析和对策研究[J].财经界（学术版）.2016（08）.