关于医院会计内部控制的几点思考

黄利

摘要：医院会计内部控制制度是医院会计制度的重要组成部分，是约束人员按制度办事的重要监督手段，是医院为实现既定的目标而制定的一种自我调整、自我约束、自我控制的制衡机制。本文对医院会计内控制度建设进行了有益探讨，以供借鉴。

关键词：内部控制；医院；财务管理

一、医院会计内部控制的重要作用

（1）保证会计资料的正确可靠性，防止差错的发生。正确无误和完整无缺的会计记录以及其他业务资料是了解过去、控制现在、预测未来和进行决策的重要依据。医院财务部门通过在经济业务过程中采取程序控制、手续控制和凭证编号、复核、核对等等措施，使经济业务和会计处理得以相互联系和制约，做到内部相互监督，从而防止错误发生。即使发生了错误，也易于自检纠正，保证了会计记录的正确和完整。

（2）保证医院资产的安全完整。建立内部控制采取严格的控制措施，特别是不相容业务得以分开，形成一种内部相互牵制的关系。同时实行资产定期盘点核对制度，从而使资产的收、付、存、用得到严密的控制，有效地制止浪费，防止各种贪污舞弊行为，确保医院资产的安全与完整。

（3）保证国家法律、法规、卫生部相关规章以及医院内部管理制度的实行。内部控制规定了处理各种业务所必须遵守的各种凭证和传递手续，无论国家法律法规还是医院自身内部制定的制度都能在医院中得到有效贯彻执行。

（4）有助于改善医院的经营管理水平，提高医院的经营效率。医院建立健全会计内部控制后，可以清楚划分财务及其他相关部门各项分工，明确责、权、利，从而形成有效的员工激励制度，提高工作效率，加强工作责任心，改善医院的经营管理水平，实现取得可喜的社会效益与合理的经济效益的财务管理目的。

二、当前医院会计内部控制存在的问题

（1）对会计内部控制的重要性认识不到位，导致会计内部控制发展的基础薄弱，部分医院尚未建立有效的内部控制制度，或者会计内部控制制度不完善，没有形成整体系统。其原因就在于医院的管理层对会计内部控制的重要性认识不到位，或者存在误解，片面认为会计内部控制只是会计资料、资产安全控制等，致使医院会计内部控制制度流于形式。

（2）制度不完善，资金的使用随意性很强。有的医院虽然建立了一些会计内部控制制度，但也仅仅是把一些业务上的规章制度当作是会计内部控制制度，不仅缺乏科学性和严谨性，还忽视了内部控制是业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制，严重影响了执行的效果。如很多醫院在2015年新预算法实施后，也建立了预算管理制度，但制度不完善，基本没有发挥作用。执行过程中临床科室会因“病人迫切需要”等原因而临时采购金额不小的物质，现行财务制度无法通过预算控制达到有序使用资金。

（3）会计人员配备不足、素质不高，导致相互制约和监督失灵。不能及时按需引进高素质的会计人员，导致会计人员的配备严重不足素质不高，不相容机构及岗位交叉或兼任现象在一些中小型医院较为常见，缺乏会计人员的相互制约和相互监督机制。贪污、挪用公款公物等现象时有发生。

三、医院会计内部控制的完善措施

1.提高医院高层管理者对实行会计内控制度的重要性的认识

无论是上级主管部门还是财政部门，加大对单位高层管理者的培训，不断增强他们对会计内部控制的重要性的认识，采取自上而下的方式能更高效推动会计内部控制的建设和执行，能更重视对会计人员的管理和培训，配备充足的人员，改善内控制度建设的基础环境。

2.不断完善制度建设，用好的制度去管事管人

（1）预算控制。预算控制是医院内部会计制度的重要内容，即要求会计人员对医院所有的活动经费、收入支出等实行统一核算和统一管理，会计人员需要将预算的情况及其信息进行定期反馈。如果需要用到资金的时候，需要经过严格的审批，并根据计划规定使用，严格遵守国家制定的财务管理制度，将资金严格控制在标准范围内，充分达到预算控制的目的，把医院有限的资金运用到了医院的建设发展之中，避免资金随意使用。

（2）授权批准控制。授权控制是指在某项财务会计活动发生之前，单位各级工作人员必须经过授权和批准才能对有关的经济业务事项进行处理。授权批准控制要求明确划分各级管理人员和经办人员的职、责、权等相关关系，将涉及会计及其相关工作细分到若干具体工作岗位，并根据其岗位性质赋予工作任务职责和权限，确定操作规程、纪律和检查控制标准，相关人员能够各司其责各尽职责。

（3）会计业务记录控制。会计业务记录控制的基本目的是确保会计信息的可靠，是防止会计信息失真的一项重要措施和手段，包括了会计憑证控制、会计账簿控制、会计报表控制等的内容。目前由于许多医院对应收账款管理的意识比较淡薄，只做账面登记而没有形成和落实催款制度，导致许多应收账款因长期得不到处理而成为坏账，金额像滚雪球一样越滚越大。在提取坏账准备时，也没有考虑应收医疗款的资信和信用额度，未按风险程度设置提取标准，从而使应收账款的账面信息不准确，进而导致整个会计信息失真。建立健全会计记录核对制度对有效保护医院资产的安全完整、保证会计信息的质量具有重要意义。

（4）会计人员素质控制。会计人员素质在会计职业中占很大的比重，优秀的会计人员有着良好的职业素质和政治素质，要实现内部会计制度的建立与落实，在一定程度上决定于会计人员素质的高低。因此，医院在制定会计制度的时候，要开展岗前培训，并且为在职人员提供定期进修的机会，不断提高从业人员的业务素质；第二，医院加大业绩考核力度，实行优胜劣汰；第三，加强对会计人员的道德素质培养，使他们坚持自己的底线原则，有着良好的职业道德素养，形成不贪污、不做假账的优良作风。

（5）职务、岗位分离控制。一是不相容职务、岗位的分离，这一控制方式对经济业务有关人员发挥相互制约、相互牵制的作用。二是进行适当的岗位分离，如付款审批人员不能办理寻求供应商和索价业务，以防止舞弊发生。三是单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。四是会计人员应根据医院的实际工作进行岗位轮转。建立健全严密的职务分离控制制度，可以防止差错，堵塞漏洞，对于保证医院资产的安全起着积极的作用。

（6）计算机信息技术控制。建立内部控制管理信息系统，功能覆盖主要业务控制及流程，系统设置不相容岗位账户并体现其职权；健全数据输入、修改、审核的内部控制制度，数据处理部门的内部人员要有明确的岗位职责，防止非法操作和越权操作。

医院会计内部控制制度是保证并监督资产的安全和完整、监督货币的合理流动的重要手段。为适应公立医院改革的需要，医院会计内部控制制度亟待加强。在实际中不断摸索，不断提高医院内部控制制度和方法的可行性，为医院的持续发展提供安全的保障。