新“收入”会计准则的变化及影响探析

秦超

随着我国经济结构、商业模式的转变，我国已经从传统的商业模式转变到新型商业模式，如今C2C、O2O的竞争异常激烈，许多多样化的经营模式不断出现，收入形势也从单一变向多元化，收入确认和计量也变得复杂。2006年财政部颁布的《企业会计准则14号-收入》已经没有办法适应高速发展的市场经济，因此新修订的“收入”会计准则已经全面实施。本文主要对新修订的收入准则的变化及影响进行分析阐述，对其发展具有重要的借鉴意义。

新“收入” 会计准则 变化 影响

在2015年的时候财政部全面修改了2006年发布的收入准则和建造合同准则的相关内容，新的《企业会计准则第14号-收入》被颁布。颁布的新准则使我国的企业会计准则体系变得更加完善，对于传统的收入核算观念来说这也是一起颠覆性的影响，许多企业都产生了深远的影响。

准则的变化

（1）变更对比

新修订的收入准则主要从以下五个方面出发，以改善我国企业会计准则体系，提高信息的真实公允。使用范围：现行准则因为销售商品、提供劳务和让渡资产使用权而参数的收入应遵循CAS14，基于建造合同产生的收入适用CAS15新修订的准则提供一套统一的收入模式。收入确认：新准则更高收入确认标准，使用完工百分比法确认收入，对于某一时间点的履约，当控制权转给客户即可确认收入，统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的合作，具体的指引在“某一时段”还是“在某一时点”，有助于解决目前收入时间问题，提高会计信息可比性。将商品和劳务的界限打破，企业被要求履行合同中的履行义务，就是客户的确认收入点在客户取得相关商品（或服务）控制权的时候，从而能够更加合理科学的反应企业的收入确认过程。收入计量：新准则在计量方面也做了较大的改变，尤其是对出现可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价和应付客户对价等因素。如表1

（2）新增某些特定交易（或事项）的收入确认和计量

由此可见在现行准则的存在一个缺陷就是在一些特定交易或事项没有办法起到指导作用，在解决实际问题中对于一些实际问题缺乏一些可行性的解决方式。对此，新准则做出了一些修正对于一些明确特定交易或事项在确认和收入计量上做了某些规定，如附有销售退回的销售等。

对于企业生产影响的例子

新规则规定，只要合同期限超过1年的应收账款在确认收入时应严格按照判断收款时点与销售时点的时间间隔，按照市场利率折现去人收入，同时应收账款与合同价款的差异确认为未确认融资收益，例如：在某合同中由商家和客户约定一个交易的总价为400万的交易事项，在合同中约定客户要在12个月付款200万，而后在第24个月付清全部的尾款200万。实际利率5%在确认收入时可以折算现值，那么在商家和客户在签订时点总价400万的确认收入应为371.88万元，而剩余的28.12万元作为未确认的融资收益。在现行收入准则中存在一定的缺陷就是没有明确规定收款递延的时间。

此外在履行义务完成的判断上也有影响，在现行收入准则中“所有权上主要风险和报酬转移”作为收入确认条件，但是概念比较模糊，企业在操作时会出现判断失误，而导致企业自行出现其他情况的考虑，比如说甲乙两家公司签订合同，乙公司以500万出售一项专利给甲公司，同时保留部分专利使用权，但是专利不形成资产，在公司账目上没有反应映，但是钱款已经付清，专利转让手续也已经办理，乙公司需要在接下来的两年时间为甲公司提供技术支持和人员培训，而且自身保留的专利权预计能够每年收获100万元，这样可能对甲公司的经营上带来不确定的影响，假设乙公司使用的折现率为6%，甲公司预计不会转让这项专利。若按照现行的标准，企业可能选择将合同条款和未来现金流量之和确认为收入583.96万元[500+100/（1+6%）3]，将专利作为无形资产，以未来现金流量现值入账，或者对于其他合同不做处理，一次性人为现金入账500万元等方式。而新收入准则中则规定“控制权”指的是“能够主导商品的使用，并从中获取经济利益”，在例子中虽然甲公司获得专利，但是还从中获得利润，而且乙公司依旧能够部分使用专利，对甲公司带来不确定的影响，并且对于技术支持和人员培训中，甲公司并没有获得全部专利权，因此乙公司不能将收到价款时确认收入，而是其视为一段时间内完成的履行义务，在两年内摊销500万元的收入。

冲击收入确认的影响

新收入准则对企业可能对企业如何何时确认收入产生重大影响，要求企业做出新的估计和判断。a、改变企业对确认收入的时段或时点，收入确认的进度可能加快或推迟。当前采用百分比法的企业需要重新评估时间点上的确认收入，而对另一些企业而言，将来可能需要在一段时间内确认。对于包含多个组份、可变对价或设计许可证的交易，收入确认的进度可能加快或推迟。b、企业需要做出新的估计与判断，调整收入及涉税变动等项目，引入需要估计与判断的新事项，企业要做一些变动，如修订薪酬计划、税收策划、调整ERP等，以确保证相关计划与企业目标保持一致。c、企业需要修订会计流程和内部控制，升级IT系统。从源头获取新信息。企业面临更广泛的披露要求，需要获取更多数据

总结

新收入政策准则可能对于企业的财务业绩、实施成本产生影响，企业如果对商业实务做出变更，应及時与企业的投资者和利益相关方沟通，以加强新政策的实行和推广。