新旧会计制度下高校固定资产折旧核算的对比研究

潘盈汐

【摘要】2014年国家财政部制定出台了新《高等学校会计制度》，其中对高校固定资产折旧核算进行了新的规定和补充。本文从新旧制度下对固定资产折旧的对比研究，分析两种制度下固定资产折旧核算的差异，并指出通过对比研究对新会计制度下固定资产折旧核算的对策及建议。

【关键词】新旧制度；固定资产折旧；对比研究

高校固定资产有其特殊性，其所有权属于国家，高校经济活动的物质基础取决于高校的固定资产。高校固定资产量大，更新速度快，对报废设备的审批时间长，由于许多不能使用的固定资产长期挂在账上，给资产的管理带来很大困难。因此，新制度下对高校进行固定资产折旧可以有效提高固定资产的使用效率，使得办学资源得到合理的配置，减少办学资源的浪费。

一、新旧会计制度下高校固定资产折旧核算的对比

（一）固定资产的确认标准不同

高校通常使用货币来对固定资产的价值进行确认计量。旧制度对固定资产确认的标准规定的比较低，制度规定为一般设备单价超过500元确认为固定资产，专用设备单位价值确认固定资产超过800元。新制度则对固定资产的确定标准进行了重新定义，固定资产确认为单位价值超过1000元的资产，超过1500元的专用设备被确认为固定资产。

（二）固定资产的分类不同

高校固定资产分类一般按照经济用途分类，由此可以提供不同用途的固定资产的价值信息。旧制度下，高校固定资产被分列为常规的房屋和建筑物，专用设备，一般设备，文物和陈列品，图书，其他固定资产这六类。新制度下财务部门对高校固定资产的分类重新进行了调整，变更为房屋及建筑物，专用设备，通用设备，文物和陈列品，图书、档案，家具、用具及动植物六类。新制度对高校固定资产的类别打乱后进行重新划分，使高校固定资产的使用情况更为精准的反映出来。

（三）固定资产的计量基础不同

高校收入与费用的确定通常有两种方式，即权责发生制和收付实现制。旧制度高校固定资产折旧核算的计量一般使用收付实现制，即凡是当期的收入和费用，不论其是否归属于当期，都应作为当期的收入和费用。新制度固定资产折旧核算方法由收付实现制变更为修正的权责发生制，这两者有着一定区别。新制度在计量原则上采用收付实现制，而对于—些特殊的业务大多使用权责发生制。采用修正的权责发生制的新制度，不但可以健全计提固定资产折旧核算的会计处理程序，还可以反映资产的真实价值和使用情况。

（四）固定资产折旧的会计科目设置不同

按照高校经济业务的内容和管理的需求，分类核算会计要素的具体内容而形成的科目，就称其为会计科目。旧制度下对于高校固定资产的核算方式比较简单，由于固定资产通常以原值反映，所以我们只设置了“固定资产”、“固定资金”这两个科目。而新制度对此进行了补充，增设了“累计折旧”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目，并且取消了“固定基金”这一科目。

（五）固定资产的计提方式不同

关于固定资产折旧的处理，高校最经常使用的计算方法是直线法，即按照时间或者完成的工作量平均计提折旧的方法。在旧制度中，高校固定资产通常是以原值反映在报表和账面上，这会导致固定资产的账面价值与实际价值产生出入，不能精准的反映出学校固定资产的实际使用情况，无法从账面上反映出固定资产的损耗程度。新制度要求高校固定资产的会计处理一定要计提折旧，具体为除了文物、陈列品、图书、动植物和能够以金额计量的固定资产以外，高校可以任选年限平均法或者工作量法这两种直线法的基本计算方法之一，对高校固定资产进行计提折旧。高校固定资产折旧基于金额进行具体分摊后，通过“累计折旧”科目记账。

（六）固定资产中对于基建会计处理的不同

基建会计处理主要是指对基础建设工程的会计处理，基础建设工程包括基础设施建设和建筑主体的基础建设。在旧会计制度下，高校与基建相关的资产和负债不计入高校财务的账面上，这会导致很多未完工的或者已完工交付使用的但没有进行决算的工程没有进行核算，全部资产不能全面的反映出来，导致会计信息不健全。新制度则将基建相关的资产和负债进行核算，并增设基建相关的会计分录，取消了“结转自筹基建”这一科目。高校一般通过“在建工程”、“银行存款”等会计科目对其购买的需要安装的固定资产或者正在安装过程中的固定资产进行会计处理。高校会计人员通过“固定资产”、“在建工程”等会计科目记账反映安装完成的固定资产的会计处理。固定资产改建、扩建以及高校购建固定资产过程中发生的借款费用中符合资本化的部分计入“在建工程”科目。

二、新会计制度下固定资产折旧核算的对策建议

（一）严格审核原始凭证，建立健全会计监督体系

当前我国高校會计基础工作的规范性不足，只注重会计核算但不能有效地进行监督，导致不能对固定资产原始凭证是否真实合法做出准确判断。建立健全会计监督体系，将会计录入和审核区分开来，各项职责分工明确，相互监督，定期组织审计会计资料；增设会计人员绩效考评制度，有利于加强会计工作的准确性与真实性，有效防止公款私用等不良现象。

（二）加强高校会计固定资产折旧核算的信息化建设

随着网络信息化时代的发展，会计工作也要顺应时代潮流，加强高校固定资产折旧核算的信息化建设，利用先进科技手段管理固定资产折旧核算，如建立数据库、研发新型会计核算软件等，这样不但便于保留会计资料，也可以简化会计核算工作，省时省力。

（三）加强固定资产管理工作，做好新旧制度的衔接工作

新制度对于固定资产折旧核算有了新的要求，要求高校会计人员自行组织对新的会计制度组织学习，落实国家新政策、新制度，熟悉操作程序，并在充分理解后应用到工作中去，有效提高工作质量，顺应新形势，加强对固定资产的管理，做好新旧制度的衔接工作。

（四）调整高校固定资产折旧核算制度，加速“营改增”的平稳过渡

高校加强对税改的学习，熟悉相关程序并对固定资产折旧核算管理制度进行调整，按照国家统—规定设置会计科目、进行会计核算，会计人员按照相应的税率，进行税务核算和调整。会计人员应当学习相关政策，以便于及时申报免税减税项目。加强发票管理，严把合同关，紧按流程进行会计处理。endprint