国有投资企业财务内部控制初步构建

张琦

摘要：本文根据国家颁布的内部控制规范要求，从内部控制的概念、目标等方面对财务内部控制进行阐述，结合国有投资公司业务特点分析财务内控风险点及相应的应对措施，建立起权责明确、管理科学符合该类公司的财务内部控制体系。

关键词：国有投资企业 财务内部控制 构建

一、引言

财务内部控制是企业内部控制的重要组成部分，在财务管理体系中居于核心地位。国有投资企业非常注重企业财务管理的合法、合规与规范工作。该项工作是提高财务管理质量的重中之重，也是不断完善公司治理结构的体现。

国有投资企业业务非常广泛，在经营过程中经常发生大金额、高频率的资金流入和流出，给公司带来了较大的财务风险，同时也为财务内部控制建设提出了更高的要求。如何有效地防止财务工作错弊的发生，降低财务风险，提高财务管理效果，使财务内部控制变得非常必要而有意义。

二、财务内部控制的目标

财务内控体系建设是为企业的经营目标服务，须达到以下五个目标：（1）合理保证各项业务活动均按照公司业务授权执行；（2）合理保证各项交易事项能合理恰当及时记录，使财务报告能够符合会计准则等要求；（3）合理保证实物资产和账务记录处理经过适当授权；（4）合理保证能有效发挥财务会计监督作用。

三、财务内部控制的构建情况

（一）财务部职责

财务部主要负责公司的财务管理、财务核算、资金管理等财务工作，是公司财务内部控制具体构建与落实的执行部门，主要通过收集、分析财务会计信息客观真实反映公司经营情况，合理保证公司财务管理、财务核算和资金的合法、安全、高效，为公司经营决策提供财务支持。

（二）主要实施的财务内部控制情况

结合财务内部控制理论与目前公司财务主要活动，主要对组织结构控制、资金管理控制、预算管理控制、财务报告控制、监督检查控制和员工素质控制等方法进行探讨。

1.组织结构控制

部门通过规范岗位职责，做到职责权限划分清晰，使其做到不相容职务相分离，从根本上保证了公司经济活动的有效执行和资产的安全与完整，有效防止财务舞弊与错误的发生，保证会计信息真实完整，从而提高会计信息质量。

财务部可分别设综合组、核算组、结算组三个小组，履行财务管理、会计核算、资金管理的职责。综合组主要负责会计制度的建立完善及预、决算组织安排，公司财务报告及预算执行情况分析等方面工作，以及部门员工专业知识培训和后续教育工作；核算组主要负责单位的原始凭证审核、会计基础核算、财务报告报送、税收管理等工作；结算组主要负责账户管理、日常现金及银行存款的资金结算以及资金理财等工作。

财务部可通过制定部门组织结构图和岗位职责说明书，对财务部门的岗位进行定岗定编，使每个岗位有明确的业务工作范围，职责权限和相应责任，确定出纳、复核、监督检查等岗位的独立性；通过《财务票据管理办法》、《财务印鉴管理办法》明确了财务票据、财务印鉴的使用、审批、登记岗位的独立性，保证岗位之间不相容职务相互分离原则，使每位财务人员正确履行其职责。

2.资金管理控制

结合内部控制应用指引的资金管理要求，资金管理控制与防范措施主要包括：

（1）制定制度规定办理各项资金支付业务时不得出现一人办理货币资金的全过程业务；

（2）通过制定《财务审批及支付流程》，严格履行授权分级审批，明确相关人员根据其审批权限，审批相应的额度，以及超出审批权限的处理方式；

（3）资金收支必须建立在真实业务的基础上发生，会计人员核实原始凭证时应当审核款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附原始单据或相关证明，复核人员对业务真实性和手续合规性再次复核；资金转账支付操作均需执行出纳一级操作复核，资金专员二级结算复核，网银授权人三级授权复核程序，确实保证资金收支的安全。

（4）开立银行账户须由拟开立单位或部门提出书面申请后经财务部门、财务总监审批后方可开立；重要的银行账户需经招投标工作后才能开立；财务印鉴使用及财务票据的购买与使用均需经财务部负责人审批后方可办理；

（5）出纳应及时做好银行存款与现金日记账的登记工作，做到“日清月结”，账实相符，每月由资金专员、会计将出纳账、银行对账单与会计账核对后编制银行存款余额调节表”；

（6）结合公司年度资金预算平衡表及每旬召开的资金运营管理工作会议，对资金运营情况进行综合分析，合理确定公司各阶段性资金需求计划，实施把控资金风险，避免资金冗余或资金链断裂等情况；

（7）定期或不定期派專人对结算组现金、银行账的按时登记情况，月末会计对出纳现金的监盘情况，银行存款余额与各账簿核对情况，财务票据使用登记，理财、借款及委贷台账登记等情况进行监督检查，落实责任追究，确保资金安全和有效运行。

3.全面预算管理控制

结合内部控制应用指引的预算管理要求，全面预算管理控制与防范措施主要如下：

（1）建立全面预算管理体系，明确各预算责任单位的编制与审核职责权限、预算审批程序和相互之间的工作协调机制，确保预算编制工作的顺利开展；

（2）制定合理的预算编制方法，结合公司业务特点不断细化预算指标，按照上下结合、分级编制、逐级汇总程序，做好组织编制、审议、平衡年度预算草案，最终完成年度预算编制工作；

（3）及时做好预算执行情况通报工作，每月财务部及时将各单位、各部门的预算执行数据整理汇总，比较各项指标中实际执行与预算目标的差异，并做好差异分析后及时通报，以促进各单位全面年度预算目标的执行与实现；

（4）每季度通过经营活动分析会，结合全年预算任务及时总结各单位的预算执行情况、并对其剖析差异、分析原因以及提出改进措施，为公司经营决策提供有力支持；

（5）由于投资类企业受国家宏观经济、市场变化等客观因素影响较大，从而会产生预算执行发生重大差异的情况，根据实际情况确实需要调整预算的，应当履行董事会等相关机构严格的审批程序。

4.会计核算控制

会计核算控制与防范的主要措施包括：

（1）按照国家企业会计准则规定，做好企业财务核算的标准流程，明确从审核凭证、编制凭证和出具财务报告的规范处理程序；

（2）编制年度财务报告应当重点关注会计政策、会计估计、合并会计报表编制范围等对财务报告产生重大影响的交易和事项：

（3）年底前应当必要开展核实债权债务、盘点与清查实物资产，开展资产减值测试等工作，以做到账实相符、账账相符、账证相符；

（4）通过每季度的经营活动分析会议，充分利用财务分析报告全面深入反映企业投融资等信息，全面分析公司的经营管理状况、存在的问题，并提出合理的建议，不断提高经营管理水平。

5.员工素质控制

投资公司投资领域广泛，要求员工不仅需要扎实的财务知识，而且要求了解具有金融、产业和置业等领域知识，对财务人员相关业务知识与财务知识的培训与学习亟需加强。为了适应财会政策的变化与企业发展需要，部门应鼓励财务人员不断加强本专业与相关专业的学习，不断提升财务管理水平。需加强财务人员后续教育，定期组织相关财务培训机构进行学习，与会计师事务所、税务局、财政局、银行等金融机构以及相关部门保持紧密联系与交流，每月至少举行一次部门内部培训与交流，订阅财务类相关的权威书籍、杂志，并于同行业从业人员保持交流与沟通。

四、结论

国有投资公司业务类型复杂，建立健全并不断补充完善公司财务内部控制是一项长期的系统工程。只有不断提高内部控制意识，严格执行财务内部控制方法，设立良好的信息沟通系统，建立风险防范管理机制；强化内部监控，充分发挥内部监督职能，才能够保证企业内部控制目标的实现，进而为最终实现企业战略目标打下坚实的财务基础。endprint