对新形式下企业财务原始凭证规范化研究

【摘要】对于企业而言，在会计核算过程中，原始凭证的管理不仅与单位的财务管理状况相关，更直接影响企业领导层的决策判断能力。因此，对于企业而言，当前的一个重要问题就是如何加强对原始凭证的管理，避免原始凭证造假、失真等问题，进一步落实企业原始凭证规范化的管理。本文以SL企业为例，对其财务原始凭证规范化状况进行调查及探讨，并以此为基础，提出几点关于规范原始凭证的设想和建议，以保障企业会计工作的顺利进行；保证会计信息的真实性与合法性。

【關键词】原始凭证 规范化 对策

在企业会计内部控制中，原始凭证的获取与审核是最重要的环节。原始凭证的真实性、准确性和及时性直接关系到企业会计工作质量的高低和绩效的发挥，影响着企业会计的运行效率与效果。为了更好的发现与解决企业在原始凭证方面所存在的问题，探索原始凭证对企业今后的发展的意义与作用，文章结合多家企业实例，从其财务原始凭证规范化现状入手，分析其在原始凭证规范方面存在的问题，并提出相应的解决对策。

一、企业原始凭证规范的理念

企业财务原始凭证规范管理指的是会计凭证填制、审核、传递以及整理、装订与保管等各项操作过程的规范化。填制会计凭证是进行会计核算的起点，凭证填制正确性与会计核算的质量成正比；所以在填制会计凭证时，企业要求做到要素齐全、内容真实准确、手续完等方面要求。企业在审核原始凭证的过程中需要谨慎细致，对于收到的原始凭证都要求根据相关业务的具体要求进行审查，以保证原始凭证的真实性、完整性、合法性以及正确性。在原始凭证的传递方面，企业从会计部门填制或受理原始凭证开始，经审查、签章、记账，直到把原始凭证整理、装订以及保管的全过程，严格规范原始凭证传递程序。此外，为了保证会计原始凭证的完整无缺与事后考察的方便，企业规定将核算完毕的会计凭证进行整理、装订成册、建立会计档案登记，妥善保管。

二、企业财务原始凭证规范管理存在的问题分析

以SL等企业为例，虽然企业对会计制度与流程的规定都很详细，但在具体执行与实施过程中，仍存在许多问题，大致归纳为以下几点：

（一）原始凭证审核出现代替现象

原始凭证的审核是一件非常严肃的工作，它要求原始凭证填制人员与审核人员必须是相互分离的，以确保原始凭证质量的高效。但是，SL企业由于人手不足，导致其在对原始凭证进行审核的时候，出现代替审核的现象，这对原始凭证的审核质量造成了严重的影响，甚至可能出现企业的整体风险。

（二）原始凭证造假现象频发

目前，随着高科技的发展与造假水平的提高，企业各项单据经常发生造假案例。有些作假承兑汇票难以识别真假，导致企业资金损失，获取真实的原始凭证难度不断增大。

（三）原始凭证的规格、装订要求不规范

首先原始凭证的规格大小没有统一，长度的不统一使得装订出现了大小不一致的现象。另一方面，在原始凭证的装订过程中，由于装订出的边沿较窄，钻孔会钻到会计凭证中去，既遮挡了相关信息要素，也不利于查看。

（四）原始凭证丢失时有发生

在现实企业工作过程中，由于多种原因，企业原始凭证丢失时有发生。主要表现在：保管不善丢失。尤其在中小企业，因业务量小，会计人员相对少等特点，财务工作岗位分工不明确，岗位职责不清，保管不善造成原始凭证丢失。再有就是原始凭证在传递过程中，移交双方传递签字手续不严谨，工作责任心缺失进而产生原始凭证丢失的现象。

（五）违规销毁原始凭证

有的企业为了掩盖事实隐瞒真相，不惜严重违反现行档案管理办法相关规定，违规销毁原始凭证。

（六）自制原始凭证随意不规范

自制会计原始凭证，是在经济业务事项发生或完成时，由本单位内部经办部门或人员填制的凭证。自制的会计原始凭证，必须要有经办单位负责人或者由单位负责人指定的人员签名或者盖章。但是，在实际工作中，众多企业自制的原始凭证，不仅没有负责人签名盖章，而且格式五花八门，项目不齐全，内容也不完整。

三、企业财务原始凭证规范化建设的几点建议

（一）加强对原始凭证的审核，保证原始凭证的真实性与可靠性

企业原始凭证如果失去了应有的真实性与可靠性，那么企业的会计流程与财务报表也就失去了相关的作用。对于企业原始凭证的真实性与可靠性，要做到以下几点。第一，在一些重要业务办理过程中，应该严格按照企业相关会计的规定执行，对于应该由客户来填写的，企业业务人员一律不得代替；对此，企业相关职能部门也要加强审查与监督。第二，加强对企业会计人员相关技能的培训，提高其真假识别技术，以利于其在辨别出假的原始凭证，既保证原始凭证的真实性，也挽回了企业的损失。第三，企业相关职能部门与人员要加大对原始凭证信息的审查力度。第四，加强会计人员法制教育，提高会计人员职业道德素养，

（二）严格岗位分离加强内部控制

根据企业内部控制的需要，对于可能出现道德风险的相关环节应该严格按照“相互制衡、岗位分离”的原则。对于企业原始凭证来说，其填制、获取以及审核、传递等环节必须由不同部门的人进行，以防止相关业务人员串通一气、制造假凭证的现象。严格按照会计法规与会计档案管理办法规定，妥善处理和保管原始凭证。

（三）注重原始凭证的人性化设计

原始凭证的装订是为了便于管理与查看，针对前面提到的关于原始凭证设计方面存在的问题，企业应该更多地从人性化的角度考虑，对目前存在的设计问题进行改良，既不影响原始凭证的质量，也提高查看的便利性。

（四）规范自制原始凭证

自制原始凭证由于自身的特点，在内容上与外来原始凭证有一些差别。但作为原始凭证，应具备以下基本内容：第一，凭证名称。如“工资表”、“入库单”、“领料单”等。第二，经济业务的内容。如“收取款项”、“发放工资”等。第三，经济业务的数量。一是实物量；二是价值量。有些业务需要反映实物量和价值量，有些业务只需反映价值量。第四，经济业务的当事单位和当事人。如工资表上要注明某科室或某车间的职工工资，转账凭证所附原始凭证的当事单位就是本单位。第五，责任单位和责任人。每一项经济业务的发生，都有其特定的责任人。如发工资，责任单位就是车间、劳资科和会计部门；责任人是考勤员、工资制表人、领工资人和发工资人。收款收据反映的经济业务的责任人是收款人和付款人。第六，经济业务发生的日期和原始凭证的填制时间。

四、结束语

企业原始凭证处理工作是企业财会工作中极为重要的一个环节，关系到企业会计核算工作的顺利进行和企业会计工作效用的切实发挥，企业在经营生产过程中，应当提升对原始凭证处理工作的重视，不断对其加以规范和落实，以保障企业会计工作的顺利进行。

作者简介：王明艳（1963-），副教授，会计学专业，研究方向：会计学、经济学理论。