中小会计师事务所执业质量存在的问题与提升策略

戚少丽　李玲

【摘要】结合2013-2015年中国注册会计师协会发布的《会计师事务所执业质量检查通告》，分析中小会计师事务所执业过程中普遍存在的具体问题，并从做精做专差异化发展战略、质量控制体系、人力资源制度三个方面提出执业质量提升策略。

【关键词】中小会计师事务所；执业质量；提升策略

一、引言

截至2015年12月31日，我国会计师事务所总数为8374家（含分所）。其中，为数众多的中小会计师事务所因为地域性、灵活性等特点，成为注册会计师行业发挥社会监督的重要力量。但是另一方面，由于政策环境、市场竞争、客户需求、自身规模、内部治理、人才匮乏、信息化不足等原因，中小会计师事务所在执业中会出现不同程度的质量问题。这些问题应从哪些方面解决，如何抓住经济转型期的机遇做精做专成为中小会计师事务所稳步发展的重申之重。

二、中小会计师事务所执业质量存在的问题

依据中国注册会计师协会发布的2013-2015年度第9、11、13号的《中国注册会计师协会会计师事务所执业质量检查通告》，部分中小事务所普遍存在以下问题：

（一）内部治理不健全，质量控制体系存在较大缺陷

执业质量是会计师事务所的生命线。自2007年之后，注册会计师行业先后实施了《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》、《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》、《会计师事务所内部治理指南》。这些质量控制制度的实施，有助于执业质量的提升。但是中小会计师事务所的内部决策和管理机制。可能从简甚至变无。在时间短任务紧的情况下项目组更多的时间是放在“数据搬家”上，即按照企业所提供的数据出具审计报告，项目质量控制的三级复核制度流于形式。

（二）审计程序实施不到位，未获取充分、适当的审计证据

在中小会计师事务所提供的专业服务中，审计是其主要业务。而审计质量的高低取决于审计证据是否满足数量与质量方面的充分I生、适当性要求。在现阶段，审计方法已经从账项基础审计、制度基础审计发展到目前的风险导线审计。风险导向审计包括五个阶段：接受业务委托、计划审计工作、实施风险评估过程、风险应对（分为实施控制测试和实质性程序）、完成审计工作与编制审计报告。在具体实施项目审计时，每—环节都需要项目组按照中国注册会计师准则的要求实施审计程序，完成相应的工作底稿。但是，在实际工作中，中小会计师事务所往往忽视或缺少以下环节：比如业务承接中对企业管理层诚信的评估，审计计划中对项目组成员的资源调配以及重要性水平的确定，风险评估中对重大错报风险的识别与评估、风险应对中对内部控制有效性的测试，以及完成审计工作时对错报是否广泛而重大的评估。像应收账款与银行存款的函证、现金与存货的监盘等关键必要审计程序，项目组有可能不做，或者让被审计单位代做，甚至是直接拿来企业提供的银行存款余额调节表、现金与存货盘点表等作为审计工作底稿的组成部分。以上这些审计程序若不到位或者执行不充分，审计证据的充分性与适当性就会受到影响，最终导致审计意见的不恰当。

（三）出具虚假审计报告、不正当竞争等严重问题

众所周知，中小会计师事务所面临的生存与竞争压力比较大。在面对长期往来的客户，尤其是其收费是会计师事务所的主要收^来源之—时，会计师事务所往往按照客户的使用意图出具相应的鉴证报告。另外，中小会计师事务所之间仍存在不正当低价竞争等现象。这些不规范不合法的行为既不利于注册会计师行业健康发展，也严重影响了报表使用者的利益。

以上问题在不同程度上制约着中小事务所的规范良性发展。当前，由于审计环境发生了很大变化，包括全球化和信息技术对企业的经营产生巨大影响、企业的组织形式和经营模式不断创新、会计准则中越来越多涉及判断和估计、可能引致财务报告舞弊的压力大为增加等，会计师事务所的执业难度越来越大。

三、中小会计师事务所执业质置提升的策略

（一）积极拓展业务，提供“精与专”的差异化专业服务

中小会计师事务所多服务于务于中小型、区域型客户。在经济转型的时期，中小会计师事务所面临的不仅仅是前所未有的问题，还有更多的发展机遇。—要明确事务所发展战略定位，不求大而全但求差异化发展，成为专业特色鲜明、区域品牌响亮的事务所。二要巩固传统业务，并通过规范管理运作积极拓宽针对中小企业特色需求的专项业务，比如会计、内部控制、税务、融资咨询等新兴业务。三要在业务上求精求专，通过业务专长提供差异化的鉴证与服务业务，建立稳固的优秀客户群从而避免恶性竞争。

（二）建立健全质量控制体系，提高系统风险防范意识

会计师事务所质量控制体系为提升执业质量提供了保障。中小会计师事务所应建立各项具体措施，包括对业务质量承担的领导责任、相关职业道德要求、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行、监控。一是无论项目大小、业务复杂与否都应遵守职业道德守则、执业准则。比如，执行审计业务时，该做的审计程序不可或缺，该检查的文件记录不能糊弄。综合使用各类审计程序，秉承职业怀疑态度，查找与评价审计证据，出具审计意见类型。二是遵循独立性的原则，按照风险导向审计原则再塑审计流程。风险导向审计理念要求注册会计师在审计时以重大错报风险的识别、评估和应对作为审计工作的主线，并贯穿审计过程的始终。三是严格执行三级复核制度。项目负责人、部门负责人和审计机构的负责人应各司其职，从审计证据、审计程序和审计方法、审计结论等方面把关。

（三）完善人力资源管理制度，提升执业水平

会计师事务所作为一种人合企业，人才是其发展的关键。然而，很多中小事务所由于其品牌不够响、个人发展机遇不够多、工资待遇不够高等原因不能吸引人才，不少优秀人才选择到大事务所。即使招进人才了，也是工作一两年练出手就跳槽了。大多数中小会计师事务所成为人才就业道路上的跳板。其实，中小会计师事务所在人才留用方面还是有优势的。由于中小会计师事务所人才紧缺，个人带项目的机会较多，可以在短时间内提升自己的业务水平。中小会计师事务所应在人力资源的引进、开发、使用及退出等流程上扬长避短，发挥自身人才培养及任用的特长。一是与当地的大中院校建立联系，成为校方的实习基地。由于近几年的大学毕业生逐渐增多，会计师事务所成为大毕业生就业前实习岗位的重要选择之一。打铁还需自身硬，如何在这个阶段吸引住人才成为关键的一步。事务所应选派有经验有能力有耐心的项目经理带实习生做项目，建立比较稳定的师徒关系提高团队合作质量与效率。二是建立健全中坚才培养机制。中小会计师事务所人员流动性比较强，存在旺季临时招人淡季无法留人的现象。事务所应抓好业务不忙的时机，开展所内的学习交流，将前—阶段在具体业务中碰到的问题集体探讨以共同促进执业水平提高；也可提出奖励措施引导专职人员备考注册会计师等各类考试，以考促学，以学促进业务质量的提高。三是建立人才激励约束，通過个人职业规划与事务所发展的谋合真正地做到以事业、待遇、情感留人。endprint