高职院校办学成本回归分析

姜韵宜

【摘要】本文分析了高职院校办学成本的内涵和分类，并且以北京财贸职业学院为例，选取学院2003-2013年连续11年的办学成本数据，在对相关成本项目进行趋势分析的基础上，以“办学成本”为被解释变量，以“学生人数”和“教师人数”为解释变量，建立二元线性回归预测模型，并对模型结果进行了检验和分析。在此基础上，提出了有效控制办学成本的政策建议。

【关键词】高职院校；办学成本；回归分析

在高等职业教育日益国际化的今天，高职院校办学成本的高低在一定程度上影响着学院的竞争力。为培养高质量人才，优化配置办学资源，合理控制教学成本、人员成本和管理成本，提高教育经费使用效率，加强财务管理和财务监督，需要对高职院校办学成本进行研究，探索办学成本发展规律，科学核算办学成本，提高办学效益。

一、办学成本内涵

成本指为过程增值和结果有效已付出或应付出的资源代价，即为了达到特定目的而发生或未发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。本文中的成本指的是会计成本，是企业在过去一段时期内生产和经营过程中的实际支出。高职院校办学成本指的是高职院校过去一段时期内，开展教学、科研及其他活动发生的资金耗费和损失，是办学过程中的实际支出。其主要包括：教育费用、科研费用、管理费用、离退休费用和其他费用等等。

二、办学成本分类

（一）按照办学成本性态分类

进一步研究我们发现，办学成本按照其形态可以分为变动成本和固定成本。

1.变动成本

变动成本是指在一定时期、一定学生人数范围内，随着学生人数的变动，其成本总额成正比例变动的有关成本。它是直接用于培养学生的培养费用，与教学活动直接有关或者密切相关，包括教育费用和科研费用。其特点是变动成本总额随学生人数变动成正比例变动：单位变动成本不受产量变动影响周定不变。

2.周定成本

固定成本变动成本是指在一定时期、一定学生人数范围内，随着业务量的变动，其成本总额保持不变的有关成本。它是为了组织和协调学校的正常教学活动而产生的各项费用，包括管理费用、离退休费用和其他费用等。其特点是：在一定时期、一定学生数量范围内，固定成本总额不受产量变动影响，固定不变：在一定时期、一定学生数量范围内，随着产量的变动，单位固定成本成反比例变动。

（二）按照办学成本内容分类

由《高等学校财务制度》有关内容，高职院校的办学成本可以归集到以下5个项目：

1.教育费用是指高职院校在教学、教辅、学生事务和其他教育活动中发生的各项费用。包括教师及相关人员的工资、津贴、奖金以及社会保障所缴费用，教学仪器购置费用，教学中的消耗性费用及其他教学物资购置费用。此外，还有教学的辅助支出和直接用于学生的各类费用开支，包括奖助学金、特困补助、学费的减免、学生的医疗费补助等支出。在高校教学和学生管理过程中，虽然有些项目没有直接参与这些过程，但它们的存在是教学和学生管理不可或缺的，所以它们也应当被计入办学成本之中，如图书馆的建设，网络信息资源的购置费用等。

2.科研费用是指高職院校为完成所承担的科研任务而发生的各项费用。包括纵向科研费用和横向科研费用。

3.管理费用是指高职院校为完成学校行政管理任务而发生的各项费用。主要包括：学校校级行政管理部门（包括后勤保障部门）发生的各项费用，学校统一负担的工会经费、诉讼费等。这主要涵盖了管理和服务人员的工资以及要维持学校的正常运转所花费的各项费用支出。

4.离退休费用是指高职院校负担的离退休人员社会保障和福利待遇方面的各项费用。

5.其他费用是指高职院校无法归属到本条上述费用中的其他各项费用。主要包括：对附属单位的补助、上缴上级支出、财务费用、捐赠支出等。

三、北京财贸职业学院办学成本数据分析

北京财贸职业学院2003年各个校区已经合并完毕，此后校舍面积规模保持相对稳定。因此，如表一所示，我们的数据选取从2003年开始。

北京财贸职业学院2003年至2013年办学成本变动趋势如图一所示，除2013年有所下降外，总体呈现上升趋势。

北京财贸职业学院2003年至2013年生均成本变动趋势如图二所示，除2004年和2013年比上年有所下降外，总体也呈现上升趋势。

北京财贸职业学院2003年至2013年办学成本主要包括人员经费、学生奖补费用、公用经费、固定资产、信息化经费等，如图三所示，各项成本费用除2013年略有下降外，均呈现上升趋势。

北京财贸职业学院2003年至2013年教师人数总体呈现上升趋势，其中在职人数增长较快（如图四所示）。

北京财贸职业学院2003年至2013年在校高职学生人数，在2003年-2006年增长较快，2007年至2012年增速放缓，2013年开始下降（如图五所示）。

四、多元线性回归分析

线性回归分析法是以相关性原理为基础的。由于办学成本受有关经济因素的综合影响。所以，多元线性回归预测首先是建立办学成本与其有关影响因素之间线性关系的数学模型。然后通过对各影响因素未来值的预测推算出办学成本的预测值。

（一）影响因素的确定以及变量的选择

1.影响因素

从上面的分析我们发现，影响办学成本的因素很多，具体由如下几个因素

（1）学生人数

办学成本特别是变动成本会随着学生人数的增长而增长。随着学生人数的增加，各项教育费用即教学、教辅、学生事务和其他教育活动中发生的各项费用会相应增加。因此，学生人数是影响办学成本的重要因素之一。

（2）教师人数

教师是高职院校办学成本中的直接人工成本。随着教师人数的增加，教师的工资、津贴、奖金以及社会保障所缴费用，教学仪器购置费用，教学中的消耗性费用及其他教学物资购置费用以及科研费用等会相应增加。因此，教师人数是影响办学成本的重要因素之一。endprint

（3）生均培养成本

戴罗仙等（2005）认为，生均培养成本是教育机构为实现教育的基本职能，并达到教学质量的基本标准，在一定的会计期间所必须发生的，平均用于每个学生的直接支出和应计费用的总和。目前的生均培养成本的测算包括全部的变动成本和固定成本中的管理费用，也就是办学成本中的教育费用、科研费用和管理费用的总和与学生总人数的商。生均培养成本是办学成本中的主要内容，其增长必然导致办学成本的相应增长。

以上是对相关影响因素的定性分析，为了科学地选择变量，还要对相关影响因素作定性分析。

2.变量的选择

为了避免变量选择的随意性，提高回归模型的精度和减少预测工作量，可对各影响因素进行相关度（或关联度）和共线性分析，从而再次筛选出最主要的影响因素.通过分析，三个影响因素与办学成本之间均呈现正相关关系，但很明显的是，生均培养成本与学生人数之间呈很强的共线性关系。因此，我们在解释变量中剔除生均培养成本，将解释变量确定为教师人数和学生人数。

变量数据如表二所示：

（二）回归模型的建立

如表一所示，我们选择北京财贸职业学院2003-2013的相关数据作为样本数据，以办学成本（Y）为预测变量，以变量“学生人数（X1）”和变量“教师人数（X2）”为解释变量，建立二元线性回归预测模型如下：

Y=β0+β1X1+β2X 2+μ

其中：Y—因变量

X1，X2—影响因变量的两个因素

β0，β1，β2—待定参数

μ—剩余残差

通过散点图模拟显示出解释变量与被解释变量之间呈线性递增变化，即Y与X1、X2存在明显的线性关系，因此，选用线性回归模型来模拟该经济现象可行。

散点图如下：

（三）参数的估计

将样本数据分别代入预测模型，用EV IEW S软件求解出待定系数β0，β1，β2的值，则回归模型为：

Y=-22007.5364899+57.2453729435*X 1+0.426003292981*X 2

（四）回归方程的检验

关于经济预测的数学模型，首先要检验模型是否有经济意义。本模型中，x l和x 2的系数均为正数，表明随着教师人数和学生人数的增长，办学成本会相应地增长。这表明该模型符合经济意义。

本模型中，计算相关系数R 2为0.86185 5，根据数理统计学原理，表明学生人数、教师人数与办学成本之间存在很大的相关性。同时，统计量F是7.8332，远大于显著性水平的临界值，说明此方程适合对办学成本的预测。如图七所示，实际值与预测值非常接近，因此，此回归方程是成立的。

（五）预测

将2016年教师人数和学生人数输入回归模型，则可预测出2016年办学成本。

（六）模型结果分析

第一，教职工人数对教育成本有较大的影响，即随着教职工人数的增加，教育成本会有显著的上升。若控制高等学校教育成本，必须对教职工的支出进行控制。从目前来看，主要应加强教师队伍的素质建设；教师队伍的数量增长应该随着学生人数的增长同比增加。在学生人数没有明显增长的情况下，教师队伍的数量应当保持稳定。

第二，影响高等学校教育成本的其他因素如教学设备的价值、楼宇面积等都包含在误差项μ中。这些因素虽然对教育成本（Y）有正的影响但是实验设备的价值这一解释变量会产生多重共线性；而楼宇面积又非时间序列指标，故将其舍弃。

第三，线性回归模是以历史数据为依据建立的，样本数据越多，预测的结果就越可靠。由于历史原因，在2002年以前，我校尚未合并其他几所院校，因此我们的数据选取只能从2003年开始。基于此，由于样本容量的有限性，使得回归模型在准确性上存在一定的局限性。

第四，无论从统计结果还是从模型来看，高等学校的教育成本都是逐年递增的。这种递增一方面是源于物价指数的增长，另一方面也说明了高等教育是一项成本递增的产业。

五、政策建议

（一）外部支持

1.国家生均拨款经费的政策

高职教育的件质决定了高职学院的人才培养模式目前只能是“工学结合”，在这一人才培养模式下，教学设施设备的投入和日常教学的消耗均不低于普通高等本科学校，其办学成本也不会低于普通高等教育学校。对高职院校学生，应提供与普通本科高校相应的公共教育经费，使生均拨款经费与普通本科院校的生均拨款经费大体持平，特别是在学校公用经费、生均经费、教学仪器、图书资料等硬性资源，政府应重点投入、优先配置；在师资队伍建设等软性资源方面，要提供政策支持。因此，高职学生的培养成本应不低于本科生均拨款较为合理，能够保证学院正常事业活动的开展，能较充分保证学生实习实训、职业技能培养的投入，保证学生各项活动的开展、各项补贴的发放以及教职工队伍建设。

2.校校协作，建立职业院校教师资源共享机制

职业院校的教师可以与本地的其它高校对接，实施教师资源共享，这样为职业教育办学降低成本，同时又提高了职业院校的教育水平。

3.校企合作，建立校企联合培养方案

利用高職院校和企业两种不同的教育环境和教学资源，采取课堂教学和学生参加实际工作有机结合的方式，来培养适合不同用人单位需要的高级应用型人才。它的基本内涵是产学合作，双向参与；实施的途径和方法是工学结合，顶岗实践。同时学生也可向社会提供一支掌握和运用实际技能技术的人员队伍为企业获取收益。

（二）学校内部

1.促进学校内涵式发展，将有限的资源投入到最能发挥效益的部门

第一，功能定位明确。我们是高职院校，其目标定位是培养高素质的职业人才。因此，我们要以抓好教学工作为主要目标，其他的与教学相关的活动例如科研活动以及社会实践活动等等要围绕着教学工作这个主要目标展开。endprint

第二，针对我校的特点以及北京市场的用人需求状况，有针对l生地设计出适应我校特点的学科、专业，并在充分调查和研究的基础上，将课程设计得科学合理，使得学生综合素质和实践技能得到全面提升。

第三，在人员选聘上，一方面要着重补充教学人员：另一方面教师队伍的扩大要与学生规模的扩大想适应：三是要充分发挥现有教学一线人员的积极性。在培养学生数量没有显著提高甚至有所下降的情况下，要注重提高我校一线教师的工作效率。

第四，广泛参与各种学生技能竞赛活动。通过这些学生技能竞赛活动，学校之间能够进行更为广泛的学习和交流，从而促进教学水平和教育质量的提升。

2.加强对固定资产的管理

第一，在固定资产的管理上，我们往往是重视数量，不重质量；重视构建，不重管理。这样，在固定资产的管理上存在一定的问题：一是设备购置以后没有有效地利用，使得资源闲置浪费；二是重复购置设备，设备的使用效率底下；三是房屋建筑物等固定资产建设质量不高，后期的维护费用巨大。

第二，加强对固定资产的管理。首先，在购置和构建固定资产之前，要做好可行性研究工作。在充分调查研究的基础上，购进和购建固定资产。其次，提高现有固定资产的使用效率，调剂使用闲置的固定资产；第三，加强对固定资产的后期维护工作。

3.建立日常经费的定额指标体系

第一，根据本文中对经费支出类型类型的梳理，进一步确定需要按照定额分配的指标。

以文中整理出的11年有效数据作为测算的基础认真分析，建立定额指标体系。

第二，提高定额预算编制参与程度。在预算编制的过程中，要充分征求部门意见，特别是各个教学单位的意见，充分考虑教学单位的实际情况，将预算编制落到实处。

第三，定额指标体系的建立要与相应的激励机制协调一致，调动广大教职员工的积极性。

第四，定额指标体系的编制要做到早规划、早实施、早编制。早规划是根据学校的当年发展规划，尽早规划当年资金的重点投向：早实施是根据资金的重点投向尽早开展定额指标的论证工作；早编制根据论证结论，尽早编制当年的预算定额。

4.建立有效的预算监督控制制度和预算绩效考核机制，强化预算执行力度

第一，在预算执行程序上进行有效监督。对我校各个系部的预算执行情况定期分析通报，对执行进度较差的项目要重点分析原因，及时发现问题；督促会计部门按照预算进度报销，及时反馈问题：

第二，加强对预算的绩效考核。首先，开展校内的决算分析工作，认真考核预算的完成情况和项目的进展程度；其次，考核资金的使用效率，即把年末预算实施的效果与预期效果对比，量化相应指标，预算绩效评价指标体系。

总之，对各项预算要做到事前论证、事中控制、事后考核的结合，提高预算資金的使用效率。

5.建议上级主管部门改变预算模式

上级主管部门的预算定额管理没有从根本上改变以前的预算模式，不利于行政事业单位从自身实际出发，合理安排预算资金使用。在实际财务管理工作中，上级主管部门的过于精细的管理不利于资金使用效率的提高。建议上级主管部门给予学校更多安排资金使用方向的自主性。endprint