车险手续费财务造假手法及识别手段探析

蔡碧红 内蒙古保监局稽查处

车险手续费财务造假手法及识别手段探析

蔡碧红 内蒙古保监局稽查处

一直以来，手续费恶性竞争始终是车险市场存在的沉疴痼疾，是行业的一个“老大难”问题。这个问题在商业车险费率改革后不但没有好转，反而有进一步恶化态势。究其根源，主要是由于商车费改后引入了NCD系数（无赔款优待系数），保险费率与出险次数挂钩，车险小额赔付案件大幅减少，综合赔付率随之下降，保险机构为争抢市场份额，转而将赔付端节省的开支投入到销售环节，导致车险手续费持续攀升。具体到手续费财务造假手法上，无外乎是在列支手续费之外，采用虚构经济事项的方式虚增业务及管理费用支出，从而套取资金变相补贴手续费，使公司的手续费支付表面上符合监管标准和要求。细究其造假手法时，发现车险手续费财务造假手法也在逐步演变，手段日趋复杂，隐蔽性越来越强，查处难度越来越大。本文拟剖析财产险公司虚构经济业务方式进行手续费财务造假的基本手法及其各种演变情形，并就如何识别该类型的财务造假进行深入探讨，以期对加强和改进保险监管有所裨益。

一、手续费造假的基本逻辑

财产险公司车险手续费财务造假的目的其实非常明确，就是为了使公司在销售端获得竞争优势，使自己的保费收入保持高速增长态势，扩大市场份额，争取更好的业绩。在此目标下，采取虚构经济业务的方式进行手续费财务造假，可以同时解决多个问题：一是在不考核承保利润的情况下，公司的保费收入增速和规模将变得十分突出；二是在考核承保利润的情况下，如果在业务规模快速扩张的同时还能贡献一定的承保利润，会给经营管理人员带来丰厚的利益回报，包括货币收入、职务升迁等方面；三是考虑了财务指标之间的关系，能保持财务费用指标的相对稳健性，不容易引起内部审计和外部监管部门的注意。

在实际造假过程中，保险机构一般会根据每月商业车险和交强险保费收入规模，在按协议约定比例正常账面列支手续费之外，计算出需要补贴的手续费金额，然后再分解到日常变动费用、人员绩效工资和其他费用开支等财务费用明细科目中，由财务、人力资源、销售和渠道管理等多个部门相互配合，具体实施。

二、手续费造假的手法及演变

虚构经济业务方式进行手续费财务造假涉及到的手法比较多，使用最多的有以下三种：

（一）虚构经济事项开支套取资金补贴手续费

通过虚构经济事项开支的方式进行手续费财务造假，这种方式最为简单粗暴，只需要从熟识的各类商品和服务供货商那里购买发票即可，额外成本是需要负担开发票税点和开票好处费。实践中，常见的虚构经济事项开支方式有虚列办公用品、电脑耗材、车辆燃油费和修理使用费等几种，保险机构财务会计人员也相应变成了“公杂耗材会计”“油条会计”和“修车会计”。但是，由于上述经济事项开支与保险机构业务经营活动之间缺少较为明显的关联和正相关性，业务开支太大就不符合事物发展的内在逻辑和客观规律，加之操作方式较为单一，因此比较容易被识别对于保险机构来说风险较大。

（二）虚构人员绩效工资套取资金补贴手续费

通过虚构人员绩效工资支出的方式进行手续费财务造假，这种方式相对复杂繁琐，不但需要跟领取绩效工资的人员签订劳动合同，而且还需要配套出台一套绩效工资考核发放办法，同时要其主动声明放弃领取“五险一金”，不承诺放弃或无法放弃的，还要替其缴纳“五险一金”，再把多缴的部分由领取人进行缴回，额外增加了公司的劳动用工风险和税收开支。实践中，出于避税等因素的综合考量，公司会分不同渠道、不同代理机构和不同的保费规模设置数量不等的业务维护人员，使不同维护人员领取的绩效工资大致相当。这种造假方式相对隐蔽，工资真假混杂，不易识别。但由于这种操作方式终究会导致部分人员工资畸高，甚至远远超出了公司高管人员工资收入，其劳动付出和其岗位报酬之间缺乏勾稽关系，在深入细致的核查之下，被识别出来的风险也比较高。

（三）虚构劳务服务项目套取资金补贴手续费

通过虚构劳务服务项目开支的方式进行手续费财务造假，这种操作方式的核心是引入了一个外部第三方，通常是与劳务服务类公司签订一个劳务服务合同，美其名曰由劳务服务公司为公司的保险客户提供各类保险增值服务，比如配送保单、资料收集、验车、协助理赔、代检车、交通违章处理、代驾和事故车托管等多项服务，然后将其服务成本分摊至每一张车险保单，其额外成本也是需要公司负担开发票税点和过单走账费用。这种造假手法隐蔽性更强，识别难度更大，其原因在于：一是劳务服务合同本身真实存在，劳务公司到底提供了多少真实的劳务服务无从核实，真假难辨；二是涉及外部第三方劳务服务公司，监管机构由于监管权限的问题，如果采取外调核查程序，会面临时间长、成本高和效果不理想等障碍；三是现行监管法规制度方面对保险机构劳务服务费开支没有约束性规定，在公司不主动配合监管的情况下，取证检查有时会心有余而力不足。

三、手续费造假的主要特点

（一）目的明确，动机简单

保险机构通过虚构经济业务方式进行手续费财务造假的目的十分明确，就是为了跟随或者超越市场，顺利达成保费目标任务。鉴于财产险公司一般都是以一个完整会计年度作为业绩考核单元，在上级公司下达的保费目标任务逐年加码的情况下，就会不自觉地陷入造假的惯性冲动，造假金额就会像滚雪球似的越来越大，并总是期望能有效规避保险监管部门等外部相关单位的现场检查。

（二）策划缜密，实施精确

手续费财务造假涉及的部门比较多，链条比较长、时间持续久，因此，一般都是保险机构管理层经过周密的谋划后组织实施的。在造假过程中，一般是财务部门牵头，销售、业管和人力等部门配合实施，管理层居中指挥，整个造假过程实施过程十分精确，造假金额多少、需要哪些原始凭证、财务如何走账、达到的预期结果都是十分精确的。

（三）手法专业，欺骗性强

手续费财务造假一般属于系统性的造假，有时会由总公司、分公司、中支公司和支公司4级机构共同实施完成，手法很专业，欺骗性也比较强。如造假时注重各项费用开支之间的平滑，注重各项费用开支与保险经营活动的内在逻辑关系，注重把业务运动流和资金运动流进行分割，使得财务账上没有明显异常的事项开支，如不进行深入的分析性复核，很难发现不合理之处。

（四）风险较大，后果严重

手续费财务造假的风险主要包括以下几个方面：一是“小金库”和“账外账”风险，手续费造假套取出来的资金不可避免地要进行归集和再次分配；二是违法违规风险，手续费造假严重违反《保险法》等法律规定，扰乱了车险市场秩序；三是职务犯罪风险，手续费造假套取出来的资金一旦使用不慎，便有可能转化形成侵占、挪用和商业贿赂等行为，进而酿成司法案件。

四、手续费造假的识别手段

虚构经济业务方式进行手续费财务造假尽管隐蔽性和欺骗性都很强，手法也专业，识别难度较大，但并非无迹可循。实践中，需结合具体情况具体问题具体分析，常用可借鉴采用的识别手段主要有以下几种：

（一）结合非财务信息分析财务信息的合理性

在实施检查时，不仅需要深入挖掘保险机构的财务报表、财务账册和财务凭证所包含的财务信息量，对相关财务数据之间的关联性、异常性保持高度关注，更重要的是要从宏观经济环境、行业发展状况、保险机构在行业中的位次、保险机构总体经营情况等非财务信息出发，分析其业务数据和财务数据的合理性。在行业整体外部环境和条件未发生大幅变动时，若被检查单位实现了远高于同业的车险保费收入增速，这有悖于事物发展的客观规律和内在逻辑，如果该单位在经营管理方面并未有大的变革和创新，那么必然伴随着手续费财务造假行为，也必然会在账务上留下违规操作痕迹。

（二）结合业务流信息分析财务信息的合理性

在实施检查时，要注意把备查机构的业务运动流和资金运动流紧密结合起来，不能就业务论业务，就财务论财务。要先系统地、深入地分析公司的保费收入构成，既要详细区分专业代理、兼业代理、个人代理、电销网销、互动业务等信息，又要详细区分商业车险和交强险各自保费规模信息，还要区分每一个独立业务单位的保费构成信息，然后采用数据分析法和逻辑推理法等手段顺着业务运动的轨迹与财务资金的流出进行相互比对，相互印证，搞清楚来龙去脉，就不难发现公司手续费造假的主要操作手法。

（三）结合第三方信息分析财务信息的合理性

由于虚构经济业务进行手续费财务造假是管理层舞弊，是系统性的造假行为，从保险机构内部有时很难获得关键性证据，这时就需要把目光转向被查单位外部，结合第三方提供的信息进行查证，如保险中介机构、保险代理人、外部供货商和服务商，必要时还须联合银监、税务和工商等执法部门进行联动检查，重点从资金流的真实性、交易的真实性等方面进行证据固化，然后和内部访谈获取的证据进行逻辑验证，从中发现疑点，逐步打开缺口，使保险机构手续费财务造假行为暴露无遗。