中小企业职工薪酬个人所得税税务筹划

摘 要：目前，我国关于中小企业财务管理的制度逐渐规范以及负责财务的会计人员文化素养的不断提高，企业开始针对税务方面来使企业自身成本的缩减，同时，社会的进步，经济的发展，越來越多的人开始涉及个人所得税，并关注个人所得税。但是仍然有很多的企业和个人对于税务知识的欠缺，所以更谈不上对于企业或者个人的税务进行筹划。对于政府来说，企业能够很好的完成企业的税务筹划，引导企业向政府期望的方向发展，能够更好地使中国经济健康发展。从企业角度讲，仔细的研究政府对于企业税务的规章制度，制定适合企业良好发展的税务筹划方案，达到节约纳税成本的目的，从而提高企业经营利润。同时，可以针对个人所得税的税务筹划，与企业薪酬管理相结合，可以使企业和个人都能很好的达成双赢。

文章通过对应付职工薪酬税法与企业会计准则的相关差异，提出企业怎样进行合理的职工薪酬个人所得税的税务筹划的方法，希望对未来应付职工薪酬个人所得税税务筹划方面有良好的促进作用。

关键词：企业职工薪酬；个人所得税；税务筹划

引言：企业在生产经营的过程中，企业都会追求利润的最大化，只有企业在其日常经营管理过程进行全面性和的精准的企业规划，将企业的收入最大化的同时，尽量减少成本和费用等相关的开支，要知道违反国家规定的偷税漏税，企业将会接受税务机关的税收调查，更严重的可能会导致刑事犯罪的发生，但是通过针对企业的实际经营状况，将企业的税收进行科学的筹划，将是企业的税收成本降低到最小值，从而使企业朝着健康的方向去发展，实现企业利润最大化这一目标。如若企业进行纳税筹划，就必须了解相关的会计准则和税法方面的信息。企业会计人员应该充分了解掌握会计准则以及税法知识，同时要仔细研究两者之间存在的差异，税务人员不难看出两者之间存在的较为巨大的差异，但如果进行深刻的研究就会发现，其中的一些差异，可以为企业的税务筹划提供一些依据和灵感，可以使企业的税务进行合理的筹划，同样的税务筹划也是企业和个人的一项基本的权利。

随着我国经济的不断发展，人们的收入也在不断地提高，缴纳个人所得税的群体也就越来越大。企业针对职工的个人所得税进行税务筹划，作为企业优化企业职工薪酬体系的重要手段，已经变得非常的重要。

1. 税法与企业会计准则针对应付职工薪酬的差异

企业实际发生的职工的福利费、教育经费、工会经费，在企业会计准则中允许在当期收入中扣除所有金额，而税法中规定企业所得税法中三种费用有一定的扣除标准。税法中针对企业所得税规定如下：第一，职工福利费所涉及的内容比较多，不超过职工薪酬总额 14%的部分允许在企业所得税税前扣除。第二，企业应缴纳的工会经费，对于工资薪酬总额的2%的部分进行扣除。第三，企业产生的职工的教育经费，扣除工资薪金总金额乘以2.5%。

通过以上针对税法与企业会计准则的差异，企业在应付职工薪酬的税务筹划上，需要注意的是税法中针对工资薪酬合理的原则，使企业在分配工资薪酬时满足税法的合理性原则，这样使之能在企业所得税税前扣除。在会计处理中，薪酬费用并未单独设置账户，所以不能直接在企业所得税税前扣除。

在会计处理过程中，企业还可以通过更改企业补贴名称的方法，让超额的福利变为在税法中合理合法的工资薪金。企业应该依照税法的规定，设立专门的账册对所发生的职工福利费用进行核算，为使上述办法有可实施性。在实施上述措施的过程中，企业应当仔细研究税法的相关内容，防止企业违反税法的相关内容。

2. 企业职工薪酬税务筹划的方式

2.1部分工资薪酬转化为经营性费用

在我国，职工薪酬所得税是扣除掉固定费用之后的金额，并且适用超额累进税率，当扣除的收入的金额达到某一档标准后，就按规定的税率进行纳税金额的计算。如果将个人的现金所得的收入转为个人的福利，作为企业的经营性费用，并且达到职工个人的消费需求，税法规定经营性费用不征收个人所得税，并且在企业所得税额中扣除，减少企业应缴纳的所得税，减少企业和职工的纳税成本，使职工实际收入和企业经营效益得到提高。

企业应该充分利用“三险一金”政策进行税务筹划，现在的个人所得税政策对住房公积金的规定是个人缴存基数和缴存比例均不能超过上限。所以企业借助该项税收政策，在限额标准内为企业员工足额缴纳“三险一金”，来保证调整的职工薪酬实际支付的金额基本不变，但因为名义薪酬降低，企业应纳的税额也将大幅降低。

2.2.奖金均衡发放的筹划

因为我国对于个人所得税采用超额累进税率，所以薪酬得到的越多对应的税率也将越高。所以奖金一次性发放，则缴纳的税金将会较多，如果采用分摊发放薪金，比如将奖金分几个月进行发放，则职工缴纳的税金将会减少，得到的实际收益将会变多。根据国家颁布的文件，若将奖金按月发放，应将发放的奖金金额与当月的工资薪酬合计的金额一同缴纳个人所得税。

因为薪酬支付的时间点不一样，则税率也将不同，职工需要缴纳的个人所得税也不同。这样如果采取均衡筹划方法，将员工全年的薪酬收入平均分配到各个月进行分配发放，则可以降低职工那谁的计税基数，则符合的税率则为最低，降低个人所得税税额。

2.3合理发放全年一次性奖金

雇员当月取得的全年一次性奖金，平摊到一年的十二个月。虽然国税对全年一次性奖金征税做了调整，但是只扣除了1个月的速算扣除数，所以对于全年一次性奖金征收个人所得税时，只有一个月的金额进行了超额累进税率进行计算，另外11个月的金额按照全额累进税率进行计算。

如果个人全年一次性奖金的金额在“税负增长快于全年一次性奖金增长的范围表”内，企业会计人员就需要将发放的奖金金额数调减到临界点并且按上一档税率进行计算，确保职工的税后收入不会因为薪酬增加而减少。

3.税务筹划的注意事项

为了税务筹划方案与企业实际需求接近，企业在筹划时应该考虑一下几个注意事项：

（1）企业的会计人员应当认真仔细了解国家和当地的法律、法规，并且与当地税务机构保证联系的及时有效，在不违反法律法规的前提下对税前项目应当进行备案登记，为企业节约税收。

（2）考虑全面，找到最佳的税务筹划方案。税务应同企业的文化以及企业的经营成果，企业的考评制度，员工的贡献率以及企业的管理员工的奖惩制度等有效的结合起来制定企业的税务筹划方案。

4.结 语

通过以上几点职工薪酬税务筹划方式，可以使企业职工薪酬在税后实现收入的最大化并且使企业缴纳的谁收的成本最小化。良好的企业税务筹划可以使员工的工作积极性得到提高，同时也体现了企业对职工的关怀，使员工的凝聚力更强，使企业的生命力更强，体现了企业的和谐的企业文化，实现企业和职工个人真正意义上的双赢。另一方面企业进行的精准的职工薪酬个人所得税的税务筹划之后，企业所得税的税负减少，从而使企业利润最大化，使企业健康良好的发展，从整体、深远发展上看，国家税收收入也会增长，使企业的经济利益和国家经济发展得到双赢。

企业职工薪酬个人所得税的税务筹划一定要遵循国家税法等相关的规定，税务筹划要具有合法性。本文通过对税务筹划的研究得出以下结论1.企业职工薪酬进行税务筹划是非常必要的。2.特殊人才的个人薪酬应该结合特殊的税务筹划方式。3.只有合理的职工福利，才会正确的激发职工的工作积极性。

参考文献：

[1] 谭青.会计准则与所得税法差异探析.财会研究.2011.

[2] 财政部注册会计师考试委员会办公室编.税法.北京：经济科学出版社，2013.

[3] 何万能.浅析中小企业个人所得税税务筹划.中国商界.2009.（07）

作者简介：

刘鹤，女，沈阳理工大学经济管理学院会计专业，硕士研究生，研究方向：审计实务