价值工程原理在管理会计中的应用研究

摘 要：企业的生产经营过程中，成本管理是一项非常重要的工作.如何进行有效的成本管理，是摆在管理者面前的一个重要问题。而价值工程是企业提高经济效益，降低经济运行成本的技术经济分析方法，成为众多企业有效管理成本，提高经济效益所采用的必要手段。文章从介绍价值工程在管理会计中的应用入手，价值工程理论提供了有效降低产品成本和提高产品质量的可靠方法，基于价值工程的成本管理为现代企业加强成本管理提供了科学的方法论。

关键词：管理会计，价值工程，成本管理

一、引言

价值工程（Value Engineering，简称VE）是指着重于功能分析，力求用最低的寿命周期成本，生产出在功能上能充分满足用户要求的产品、服务或工程项目，从而获得最大经济效益的有组织的活动，它是迈尔斯于1947年提出的。价值工程理论提出以后，通用电气公司很快将价值工程的理念应用到管理工作的实践，产生了巨大的经济效益，节约成本两亿多美元。我国于1978年前后开始应用价值工程理论，并取得可喜的成果。据不完全统计，自1979年开始的十几年中，全国应用价值工程理论取得的直接经济效益在30亿元以上。目前，价值工程理论的应用范围早己跨出了产品生产领域，进入交通运输、邮电通信、旅游、医疗卫生、环境保护，以及农业、商业、外贸、金融、保险、税收等部门，可以说国民经济各个部门都不同程度地应用了价值工程理论技术。

二、价值工程的基本原理

价值工程是一门技术与经济相结合的现代化管理科学。它通过对产品的功能分析，研究如何以最低的成本去实现产品的必要功能。因此，应用价值工程，既要研究技术，又要研究经济，在提高功能的同时不增加成本，或在降低成本的同时不影响功能，把提高功能和降低成本统一在最佳方案之中。即价值工程是以提高产品功能，降低产品成本为目标的技术与经济相结合的管理方法，其产生和推广对企业运营中的成本控制起到了良好的效果。

价值工程中“价值”是指对象所具有的功能与获取该功能所需的成本之比。成本一般指经济学意义上的产品全寿命周期成本。如果设对象的功能为F，寿命周期成本为C，则价值工程中的价值V可表达为：V=F/C；该公式表明研究对象的价值与其功能成正比，与其费用成反比。产品价值的高低表明产品有效利用资源的程度和产品物美价廉的程度。在实际管理实践中，价值工程活动是通过比较选择对象的价值系数的大小，确定工作的方向，形成五种不同的价值工程活动。因此，提高价值可通过以下五条途径来实现：①功能不变，成本降低；②成本不变，功能提高；③功能提高，成本同时降低；④成本略有提高，同时功能大幅度地提高；⑤功能略有下降，同时成本大幅度地下降。价值工程为成本管理提供了科学的方法论。

价值工程的核心是对产品、劳务或其他价值工程对象的系统性进行功能分析。在产品的设计和研制时，要把重点从传统的产品结构的分析研究，转移到对产品功能的分析研究。通过功能分析，可以发现哪些功能是不必要的，哪些功能是过剩的，哪些功能是不足的。并在改进方案中提出新的解决办法，去掉不必要的功能，削减过剩的功能，弥补不足的功能，从而使产品的功能结构更加合理，以达到既能满足用户要求.保证必要功能，又能降低产品寿命周期成本的目的。

三、价值工程在管理会计中的应用及存在的问题

价值工程原理可应用于许多领域，在管理会计中其应用主要包括以下三个方面：

（一）在采购工作中的应用

1.功能相同的同一商品，在不同的进货渠道中，其进货总成本往往是不同的。有的是进价较高，进货费用较低，有的是进价较低，而进货费用却较高。这就要综合考虑两方面因素，使其总成本较低，从而提高产品价值。

2.功能相同的不同商品，其成本可能因材料、工艺等的不同而相差悬殊。这就为采用代用品提供了可能。在功能不变的前提下，通过降低成本可以提高产品价值。

3.对于成本大致相同而功能不同的两种产品或设备，应选择功能较高的产品或设备可以提高价值。

（二）在新产品开发和设计中的应用

在新产品开发中，如果涉及的产品成本过高，就必须在保证必要功能的前提下，尽量用廉价材料代替贵重材料，或者开发新材料，或者合并、取消某些零配件，简化产品结构。如果功能不够，就要千方百计提高功能；如果功能单一，就要将不同产品的不同功能浓缩到一种产品中，使之具备复合功能，从而提高价值。

（三）在销售过程中的应用

在销售过程中，由于销售对象不同、销售数量不同、销售时间不同、收款期限不同，往往有交易折扣、季节折扣、付现折扣等名目。折扣的实行，可以增加销售量，降低单位固定成本，或者加速收款、减少货款的机会成本。因而，是否实行折扣，各种折扣率多大为宜，如何将各种折扣有机结合起来，也可以利用价值工程原理予以确定。

作为一种贯穿企业生产经营管理全过程且有效利用资源的管理技术，价值工程通过与成本管理的有机结合，在保证质量的前提下，能够实现节约各种耗费，降低成本的目的，为企业和社会创造更多的效益，并呈现逐年递增的态势，但同时价值工程在应用过程中同样遇到了困难和障碍，制约着价值工程的推广。

1.采购成本缺乏战略规划。采购成本的高低对一個企业的经营业绩至关重要。材料成本占生产成本的比例往往达到50% 以上，因此，控制好采购成本并使之不断下降，是一个企业不断降低产品成本、增加利润的重要和直接手段之一。

2.管理成本概念不强。由于产品开发、市场选择、资金运作不当或者优柔寡断而不决而丧失的发展机会，都直接或间接增加企业开支，必然拉动产品成本上升。企业虽营销渠道较短，但由于人员费用过大，单位产品营销费用一般偏高，产品档次不高，容易过时，有时会陷入要么退出市场，要么降价促销，压缩利润空间，甚至蒙受亏损的两难境地。

四、价值工程在管理会计中的应用对策

价值分析与成本分析密切结合地分析问题、解决问题的科学价值观，为价值工程在成本管理中应用提供了科学的理论基础和极有效的方法。在应用价值工程理论的同时也必须针对其所出现的问题采取相应的对策及方法，使得价值工程发挥更大的作用。

建立采购成本制度规划采购成本。运用价值工程原理，在保证采购物资功能的前提下，将采购成本控制在最低水平。在采购物资的过程中，应把握采购物资具有“适度功能”这个中心，遵循“优质低成本，同质低成本，同成本优质，高成本更优质，低成本也优质”采购原则，达到提高价值的目的。

优化工序严控制造成本。在产品制造过程中持续不断地应用价值分析，可以达到降低制造成本的目的。针对各道工序，持续不断地评价其合理性，通过增、减、合并、简化、强化等方式，改革工艺流程，或者通过结构工艺的改进，连动地优化生产工序，降低加工成本。

价值工程作为一种先进的管理方法，常用常新。它的生命力在于，它具有技术和经济紧密结合、交叉综合的特征，以用户需求为基点，以功能创新为核心，以经济效益为目标，以市场和社会为检验价值的标准。它的科学性在于：通过对产品的功能及成本的系统分析和评价，进行功能创新，提高产品的价值。价值工程作为一种技术与经济紧密结合的分析方法，在企业成本管理中可以发挥巨大的作用。

参考文献：

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[4]李东霖.论价值工程在成本管理中的应用[J].时代金融，2012（15）：47.

作者简介：

高志芳（1991），女，汉族，山西省大同市，硕士研究生，研究方向：财务会计.