根据财务报表探讨加工贸易保税监管的构想

胡向珂

【摘 要】如今，世界经济形势变化非常明显，区域经济一体化的特征越来越明显，因此所带来的国际贸易也在形势与程度之上发生着阶段的变化。在各个国家的对外贸易之中，加工贸易所占的份额也越来越大，已经逐步成为了吸引外部资源的一种重要的方式。但是从海关的角度来看，面对着越来越多的加工贸易保税监管需求，不管是在制度还是在实践之中都存在着诸多的问题。在文中则主要是从财务报表的角度来对加工贸易保税监管进行探讨，从财务报表来探讨加工贸易保税监管，以期可以让加工贸易保税监管得到有效的改进。

【关键词】财务报表；加工贸易；保税监管

企业的财务风险是导致海关监管风险的主要因素之一，与监管风险存在着必然的联系。建立企业财务风险管理制度是海关对加工贸易实施有效监管的一个必要也是从源头化解风险的措施。因此合理、全面的对加工贸易企业的财务风险、财务报表，进行科学的评估有利于海关系统性的管理和处置风险，是扩宽保税监管的一种方法和思路。

一、财务报表与加工贸易监管数据的构成

1.财务报表的构成。财务报表主要包含资产负债表、利润表、现金流量表三大主表。财务報表中的数据主要体现大类的会计科目及对应的金额，主要反映年度内公司的财务状况和经营状况。

2.加工贸易监管数据构成。加工贸易监管数据主要指加工贸易企业在核销周期内，根据企业对其进口料件、出口成品、在制品等进行盘存，对其电子账册中的料件等向海关报核的操作。主要体现的是“进、出、存、耗”的概念。

二、根据财务报表监管加工贸易企业的微观认识

保税核销数据的“进、出、存、耗”与资产负债表相关数据关联。

1.进，即进口数据。进口数据与资产负债表中应付账款项下的本期增加数有关。

2.出，即成品销售数据。出口数据与资产负债表中应收账款下的本期增加数有关。

3.存，即库存数据。库存数据与资产负债表中存货原值下的数据有关。

4.耗，即制成品的材料耗用。材料耗用数据与资产负债表中的存货明细表本期减少数有关。

加工贸易核销数据尚不能直观的从财务报表中提取，但是从理论上来看，核销的相关数据与报表中的相关科目有关，但是需要依据财务报表的底稿数据，或依据公司内部实际管理的账目或者系统，通过一定的计算、分析等方法，把保税数据一层一层的从财务数据中提取、换算出来。这种模式需要经过复杂的计算过程，而且由于单价变化问题，通过财务数据计算出的保税数据可能会和传统方法的保税数据有部分差异。所以，依据财务报表进行监督管理，需要指导规范。

三、根据财务报表监管加工贸易企业的宏观认识

1.通过相关财务指标统计分析企业财务风险，可以从宏观上，有针对性的加强监管，降低监管成本，化解税款流失风险。

财务分析依据的报表集中概括地反映了企业的财务状况、现金流量等重要财务风险。对它们进行分析，可以全面、系统地揭示企业的偿债能力、资金营运能力、获利能力等相关情况，合理地评价企业的财务风险、也为监管者对于企业实施重点、有效监管，降低监管风险提供了重要的宏观依据。

2.财务指标的选取。海关作为国家政府部门，是关税的征收者，相对于企业而言，在企业进口保税料件方面涉及的暂免税款，海关则是企业的债权人。财务报表集中反映了企业的财务状况、现金流量等重要财务风险，通过对财务报表的分析，可以体现企业的偿债能力，缴纳税款能力。

企业的偿债能力可分为短期偿债能力和长期偿债能力，短期偿债能力则反映了企业流动资产和短期负债项目的变动情况，而长期偿债能力则反映了企业偿还本金和支付利息的能力。

一般用流动比率和速动比率来反映企业短期偿债能力。流动比率越大，则说明了企业的短期偿债能力越强，经营状况良好，营运资金充足度越高。但流动比率值需要结合不同行业的特点、企业自身的流动资产结构及部分资产实际变现能力等综合考虑。速动比率越高，则说明企业短期偿债能力越强。同样在实际中，对企业短期偿债能力的分析也要根据企业性质和其他因素情况综合分析。

相对于短期财务风险指标而言，企业的长期风险能力则全面且准确反映了企业偿还债务的能力。一般采用资产负债率衡量企业的长期偿还债务的能力。企业负债率是企业负债总额与资产总额的比率，反映企业全部资产中有多大比重资产是通过借贷获取的，同时也衡量债权的保障程度。

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