浅论现金流量表编制中若干问题的分析

莫泽伟

摘 要：现金管理是企业财务管理的重点部分，企业现金的流转情况关系着企业的生存和发展，受到企业管理者、债权人、投资人士以及政府部门的密切关注。科学规范地编制现金流量表有助于企业掌握现金动态情况，从而为企业决策提供科学依据。基于此，本文针对现金流量表编制过程中的若干问题进行了分析，以期提高企业现金管理水平。

关键词：现金流量表；编制；问题

现金流量表是反映企业在一个时间段内现金流入和流出信息的报表，能够如实反映出企业财务状况的变动、偿债能力、资金周转能力。通过现金流量表，会计报表使用人可以从现金流入量和现金流出量的分类项目变化中，了解企业的财务状况及其变动原因，分析企业的支付能力和偿债能力，掌握企业的现金供需实情，评价企业的资金运作，从而规避经营风险、筹资风险和投资风险。

一、现金流量表的作用

首先，有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；其次，有助于预测企业未来现金流量；最后，有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。

二、支付的票据保证金在现金流量表中分类问题

开具银行承兑汇票主要有连个目的，分别是正常商业信用和融资。前者是指利用银行信用支付购买原材料、固定资产等所形成的负债；后者是指开具无真实交易背景的票据，并通过贴现获得银行资金。对于支付的票据保证金，应根据所开具的票据用途在现金流量表中进行恰当列报：第一，开具的银行承兑汇票是用于支付生产用材料款的，则支付的票据保证金应作为“支付的其他与经营活动有关的现金”；第二，开具的银行承兑汇票是用于支付长期资产，包括固定资产、在建工程、无形资产等购买款的，则支付的票据保证金应作为“支付的其他与投资活动有关的现金”；第三，开具的银行承兑汇票不具有真实交易背景的，则支付的票据保证金应作为“支付的其他与筹资活动有关的现金”。

三、票据贴现问题

对于票据贴现的问题，当前存在了两种不同的观点，一种是可以将其看作是一种筹资活动，这种观点是建立在融资行为上的，将支付的贴现息当作利息进行处理，但是却忽略了其所得到的票据由于贴现的缘故，无法当做经营活动中流通的现金使用；第二种是直接将其看作经营活动中的现金，银行在企业处得到票据贴现以后，也就相当于得到了票据到期的收款权，这是让渡收款权而使得现金得以流入经营活动的一种方法。

对于商业承兑汇票及信誉较差的中小银行、合作银行、信用社簽发的银行承兑汇票贴现，在票据未到期时，应将票据金额计入“取得借款收到的现金”，将支付的贴现息计入“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”，待该票据到期后，同时将票据金额计入“销售商品、提供劳务收到的现金”和“偿还债务所支付的现金”。对于信誉较好的银行承兑汇票贴现，笔者认为可直接将票据金额计入“销售商品、提供劳务收到的现金”，并将支付的贴现息计入“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”。

四、披露购买或处置子公司和其他营业单位现金流量问题

部分企业在编制合并现金流量表时，直接将购买或处置价格中属于现金和现金等价物的部分在“投资所支付的现金”或“收回投资所收到的现金”项目中列示，相应地把当期购买或处置子公司和其他营业单位期初所持有的现金及现金等价物调整为合并现金流量表中的现金和现金等价物期初数。根据《<企业会计准则——现金流量表>指南》，企业在整体购买或处置子公司和其他营业单位时，在合并现金流量表中应以在购买价中用现金和现金等价物支付的部分减去被购买子公司和其他营业单位在购买时所持有的现金和现金等价物后的净额反映；以处置收到的现金和现金等价物减去被处置子公司或其他营业单位在处置时所持有的现金和现金等价物后的净额反映。投资企业对合并现金流量表的现金和现金等价物的期初数不作调整。

五、银行存款的利息显示问题

目前在实务中对银行存款的利息收入在现金流量表中的列示存在两种处理方式，一是作为经营活动现金流量；二是作为投资活动现金流量。利息收入作为投资活动还是经营活动应当与该等存款的主要经济目的相关，作为现金及现金等价物的存款，是为了满足公司流动性需要而储备，并非一项投资。因此，对于属于现金及现金等价物的银行存款的利息收入作为经营活动更为合理。属于非现金及现金等价物的定期存款，存款利息在现金流量表中的分类应当与相应的定期存款分类保持一致。如为企业自身提供质押担保的定期存款是作为筹资活动现金流量，相应的利息收入也应作为筹资活动现金流量。

由于所有的存款利息都在财务费用科目中核算，在实务中要区分定期存款利息和现金及现金等价物的利息收入是非常困难的，出于成本效益原则，将所有的存款利息收入作为经营活动现金流量也是可以接受的。一般情况下，利息收入应作为经营活动现金流量，但当作为非现金及现金等价物的定期存款利息金额较大时，应考虑根据定期存款目的将该等利息进行区分列报。

六、结语

综上所述，现金流量表有助于分析企业收益质量及影响现金流量的因素，预测企业未来的现金流量。因此，在现金流量表编制实务中，作为会计人员必须处理上述容易出现的事项和问题，才能不断提高现金流量表编制质量，才能为企业规避风险。

参考文献：

[1]成雪梅.对现金流量表编制中若干问题的探讨[J].会计之友，2013，

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[2]黄丽娟.企业现金流量表编制中的若干问题探讨[J].财经界（学术版），2014，05：41+224.endprint