对中小会计师事务所应对财务舞弊审计风险的思考

邱擎

摘要：自中国改革开放以来，中国经济得到快速发展，经济体制不断得到创新和完善，各类经济活动主体如雨后春笋般增加，经济活动的形势是越来越严峻。在这种情况下，审计工作的风险不断的增加，各类经济主体的财务舞弊行为花样百出，造成了不小的社会影响。文章仔细归纳分析了中小会计师事务所和财务舞弊方式手段，讨论分析造成中小会计事务所审计风险的原因，并给出相应的具体措施和建议，希望此建议可以对中小会计师事务所应对财务舞弊审计风险有所启示和借鉴。

关键词：中小会计事务所、财务舞弊、审计风险

一、财务舞弊与审计风险的概念

财务舞弊是指公司在财务上进行一种蓄意作假的恶意行为，即相关人员通过向信息使用者即会计师事务所审计人员传递不准确不真实的财务资料和信息，导致最终的审计结果会在一定程度上影响投资者的经济决策的行为。

审计风险是指因为会计师事务所的审计人员不能及时准确的发现所审计公司财务报表中存在的一些问题，从而根据不合理不准确的数据出具不合理审计意见的一种风险。如果会计师事务所的审计人员不能及时发现被审计单位存在的财务舞弊现象并及时纠正，发表了不恰当的审计意见或出具了错误的审计报告，就会给审计报告的使用者造成损失并导致审计失败，经常性的审计失败会使注册会计师面临执业风险，甚至陷入职业信任危机之中。

二、造成中小会计师事务所审計风险的重要原因

（一）企业财务舞弊的泛滥以及形势的复杂性

财务舞弊这种为大众所严厉批判的不正当经济行为，由于其提供不真实的会计信息，不仅影响自身以及企业的可持续发展，还会影响会计师事务所审计的准确度，甚至还会影响会计行业的规范发展。

财务舞弊手段多样的成因是多方面的：一方面是企业管理层利用自己的职务便利，可以选择性的只公布对公司有利的财务信息，而对公司发展不利的信息选择隐藏或者谎报、假报，对投资者和评估者传递的信息不全。另一方面是企业因为自身的管理缺陷，为了追求公司利益的最大化，可能会大幅度虚报利润以向银行获得更多的融资，或者降低利润以最大限度的降低企业税负，为此开展了各种形式的意想不到的财务舞弊行为，为工作人员审计带来困难。此外，中小会计师事务所面对的财务舞弊审计风险主要来自中小型企业，中小企业的财务管理意识淡薄、财务人员素质良莠不齐、财务核算不规范等现象也是影响工作人员进行审计的重要影响因素。

按照正常情况，财务舞弊的形式在现阶段主要有两种手段：财务舞弊与账面舞弊。财务舞弊是指在中小企业的财务管理中，相关工作人员借助于假报企业的资产、故意虚报企业的收入等不正当方式来进行贪污、挪用企业公款等可耻行为。而所谓的账面舞弊主要是指中小企业在开展财务会计工作时，借助于虚构业务、设计不存在的会计事项等方法来进行虚假的会计核算。

财务舞弊的形式和原因都非常的复杂，因此，研究和防止企业舞弊行为是非常重要的，需要我们重视起来，行动起来。

（二）中小会计师事务所自身存在的问题影响审计

一是会计师事务所没有预先对其目标公司的财务情况、社会信用状况等进行一个全面的了解。二是会计师事务所没有对自身实际情况进行全面的风险评估，过高或者过低的估计其风险承受能力，在进行业务接洽的过程中没有充分考虑自身的审计能力是否与其所承接的业务相匹配，盲目的承接或拒绝审计业务。三是中小会计师事务所的部分执业人员能力有限，知识储备、专业能力、实践经验不足等造成审计团队的不合理、不健全，加之审计所面临的企业涉及的领域非常的广泛，会计师掌握起来也增加了难度。四是中小会计师事务所数量较多，市场竞争激烈，市场供给大于需求，许多事务所为了扩大业务量，保证公司的正常运转，为此各会计师事务所纷纷采取各种手段降低价格，打价格战。以上原因造成了审计风险增加。

（三）中小会计师事务所监督机制不健全影响审计

一方面是中国现今中小会计师事务所的监控——质量复核监控程序虽然已经在逐渐建立和完善，但是会计师事务所的质量三级复核程序只是形式上确立了，实践中并没有得到很好的执行，政策执行的效果不是很理想。另一方面是各会计师事务所缺少监督机制，工作人员处理业务过程中得不到有效的监督，以及事务所的工作人员监督意识的薄弱，也会让很多贪图私利的人有机可乘。这些都将增加审计风险。

三、关于会计师事务所应对财务舞弊审计风险的应对措施

会计师事务所应对财务舞弊审计风险可从改变自身开始，研究企业的舞弊手段，制定应对企业舞弊的方法策略，进而还可向社会有关管理部门反映情况、提供建议，坚持改革创新，锐意进取，逐渐提高自身的竞争实力，形成自己的核心竞争力，争做会计行业的领头羊。

（一）加强对审记人员能力和技能的培养

随着市场经济的持续健康发展，政府相关部门打击舞弊行为的力度正在逐步增加，然而许多中小企业的财务舞弊行为不断变换，花样百出，因此对于识别财务舞弊行为的审计团队，专业素质的要求也越来越严格。众所周知，由于审计业务所涉及行业非常的多而广，客户经济活动也是非常的复杂，这不仅需要审计人员熟练掌握相关的专业知识，更要有准确的判断能力、敏锐的洞察力。因此，会计师事务所应该加强对审计人员能力和技能的培养，并注重培养审计团队知识结构的完整性，同时加强审计人员思想品德的塑造。此外，对一些特殊行业，审计程序复杂的行业，会计师事务所也要特殊对待，不仅应当派出最优秀杰出的注册会计师，还有必要邀请相关领域的专家参与事务所的审计活动，有效帮助审计人员，这样才可能确保出具合理的审计意见，达到事半功倍的效果。最后，会计师事务所加快内部控制制度的建立，借用内控制度管理和协调审计活动，更好地促进不同职能部门之间的沟通与交流，提高事务所的各种资源使用效率。

（二）评估审计对象、合理选择客户

会计师事务所在进行审计对象的选择时，一方面，应该充分考虑会计师事务所实际的能力，对审计对象的发展状况、社会信用状况以及管理层个人品德作充分的调查，进而选择风险水平适当的客户。会计师事务所应加快建立和完善网络信用数据系统，推动社会企业信用体系建设的进程，与银行、政府、会计师事务所等单位之间实现全国联网，实现信用信息资源互通共享，以便于审计行业会计师充分把握与客户经营、管理相关的信用资料，进而根据其调查的情况以及审计目的有效评估客户风险等级，并依据这些资料作为选择审计业务的依据。另一方面，会计师事务所在选择客户时应该充分考虑审计业务所产出的经济效益，充分衡量风险与收益，在风险与收益不对等的情况下，适当的选择或拒绝会计师事务所的客户，确保会计师事务所的可持续健康发展。

（三）会计师事务所应该加强内部监督

权力能够得到有效的监督，这是权力能够在阳光下运行以及降低财务舞弊审计风险的先决条件。所以，会计师事务所需完善内部监督制度，并加强执行力度。会计师事务所应加快建立和完善会计质量复核的监控程序，减小在技术上的审计风险，同时也应该加快监督制度的建立，加强对会计师的监督，防止会计师和客户为了自身利益串通一气出具虚假报告，从而减少财务舞弊的审计风险。

（四）借助社会的力量减小财务舞弊的审计风险

会计师事务所可以联合向有关政府管理部门提供意见以及建议，加快社会财务舞弊监督制度的建设步伐，推动社会信用体系的建立和完善，为会计师事务所提供一个安全规范，平等竞争的市场环境，促进会计行业的持续健康发展。

总之，面对日益复杂的市场环境，我们应该充分的了解和分析审计对象，研究市场环境状况以及变化，合理选择客户。定期总结审计工作的失误，建立健全监督制度、检测程序，不断的完善自身的不足，坚持改革创新，不断提升自身应对中小企业财务舞弊的能力，最大限度的降低会计师事务所应对中小企业财务舞弊的审计风险。

参考文献：

[1]钟晨苑.施工企业内部控制的研究[J].当代会计，2015（08）.

[2]李菲.会计师事务所应对财务舞弊审计的探究[J].当代会计，2015（08）.

[3]张义.关于会计师事务所应对财务舞弊审计的探讨[J].财会学习，2016（18）.

（作者单位：安徽凯吉通会计师事务所）endprint