事业单位会计制度的应用与财政预算、决算匹配探讨

李静宏

摘 要：对于事业单位而言，随之而来，需要事业单位会计制度与财政预算、决算相匹配，以便于事业单位内部管理、对外报送预、决算及配合省、市及国家的审计工作。

关键词：事业单位；预算、决算；会计科目设置；记账方法；年末结转

中图分类号：F23文獻标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.20.045

2013年1月1日，财政部颁布实施了《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，标志着我国已进一步建立了与社会主义市场经济相适应且完善的事业单位会计规范体系。但是，现行事业单位会计制度需要多方位与财政预算、决算进行匹配，以满足内外部需求，现针对现行事业单位会计制度应用过程中的问题进行探讨（本文以用友软件U8系统为例）。

1 关于会计科目设置与财政预、决算匹配的探讨

会计科目的设置是事业单位会计制度应用的第一步，也是最重要的一步，事业单位在设置会计科目时，应首先依据最新事业单位会计制度，并结合财政预、决算所需内容建立会计科目。在建立会计科目时，需注意以下事项。

1.1 事业支出-基本支出科目下辅助明细科目设置

事业支出-基本支出科目下明细较多，因此该科目下设置辅助明细科目-经济科目。

2015年，财政部每年根据预算管理的实际需要，将政府支出经济分类科目在2014年的基础上调整为9类，类下款级科目也相应作了调整。调整后类级科目包括：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、债务利息支出、债务还本支出、其他资本性支出、其他支出。

事业单位在申报财政预、决算经费部分时，包含两部分：人员经费、公用经费。近年来，财政要求各单位通过财政专网填写相应表格，审核无误后申报。因此，经济科目在设置时，应结合预、决算表中人员经费和公用经费的明细表，参考明细表内容，按顺序设置经济科目明细分类。

第一大类：工资福利支出。包括基本工资（岗位工资、薪级工资）、津补贴（回族补、女职工卫生费）、社会保障费（养老、医疗、补充医疗、工伤、失业、生育保险、职业年金）、绩效工资（基础性、奖励性）、其他职工福利费（临时工工资等）等。

第二大类：对个人和家庭补助。包括退休费、生活补助（困难职工等）、奖励金（独生子女奖、独生子女退休一次性奖）、住房公积金、其他对个人和家庭的支出（在职和退休人员的取暖费）等。

第三大类：商品和服务支出。办公费、水电费、取暖费、差旅费、维修费用、租赁费、培训费、公务接待费、工会经费、公务车运行维护费等。

除以上三大类外，其他明细可以根据单位实际情况分类设置。

1.2 财政补助收入科目的设置

财政补助收入下设置一般公共预算收入、政府基金预算收入和融资预算收入，在此基础上设置下一级明细科目：基本支出和项目支出，其中项目支出下按工程项目名称设置明细。

1.3 事业支出-项目支出科目的设置

事业支出-项目支出明细按事业单位实际情况，根据各工程项目名称设置明细，并按照工程规模分类，根据用友软件的使用过程中的特点，为了便于查找和打印账簿，将施工单位较多、金额较大、付款次数估计较多的工程项目归为第一类，其他的归为第二类。第一类工程项目，因施工单位较多、付款次数较多，应设置辅助明细账-项目单位，便于查账对账。

1.4 财政补助结转科目的设置

财政补助结转科目下应设置一般公共预算结转、政府基金结转和融资结转，在此基础上设置下一级明细科目基本支出结转和项目支出结转，项目支出结转按工程项目名称设置下一级明细科目。以上分类方法，可以满足财政决算的要求：一般公共预算项目支出结转、政府基金预算项目结转在决算报表中分表格填列；融资项目支出结转不反映在财政决算明细表中，只在财决Z01汇总表中的显示。

2 关于会计记账与财政预、决算匹配的探讨

下面我们探讨几个易混淆的会计业务。

2.1 工资表中的记账方法

通过工资记账和其他有关人员经费支出的账务记录，可以显示人员经费的执行情况，年末财政决算时，根据经济科目辅助明细账填写财政决算一般公共预算和基金预算基本支出情况明细表。下面主要说明工资表记账方法。

2.1.1 计提工资

借：事业支出-财政补助支出-基本支出-岗位工资

事业支出-财政补助支出-基本支出-薪级工资

事业支出-财政补助支出-基本支出-基础性绩效工资

事业支出-财政补助支出-基本支出-奖励性绩效工资

事业支出-财政补助支出-基本支出-社会保障缴费（单位部分）

事业支出-财政补助支出-基本支出-津补贴-回族补

事业支出-财政补助支出-基本支出-津补贴-女职工卫生费

事业支出-财政补助支出-基本支出-对个人和家庭支出-其他对个人和家庭支出-住房公积金

事业支出-财政补助支出-基本支出-对个人和家庭支出-取暖费

贷：应付职工薪酬-实发工资

应付职工薪酬-社会保险缴费（扣发个人部分）

其他应付款-社会保险缴费（单位部分=事业支出-财政补助支出-基本支出- 社会保障缴费（单位部分））

注：住房公积金和取暖费为第三大类支出-对个人和家庭的支出，不应计入第一大类-工资福利支出。

2.1.2 结转扣发个人部分保险

借：应付职工薪酬-社会保险缴费（扣发个人部分）

贷：其他应付款-社会保险缴费（扣发部分））

以上记账方法，首先通过应付职工薪酬汇总所有应发工资数，使应付职工薪酬科目全面反映职工在单位的工资及福利，其次将社会保险缴费结转至其他应付款往来科目，待单位缴纳保险时冲减，有利于保险缴纳对账。endprint

2.2 财政补助收入记账方法

一般情况下，根据到账资金性质，分别计入不同的明细科目，但因资金性質可能到年底与财政局对账时才能区分，因此，年底需根据实际，调整明细科目。另外，由上级单位或同计单位转来的需计入往来款项的工程款，由于以前年度已反映在上级单位或同计单位的决算报表中，不再显示，因此，需调整明细，将该笔收入改为：借：银行存款 贷：其他应付款-**工程（**单位转入），这样确保收入与财政决算口径一致。

3 年末结转与财政预决算匹配探讨

财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需要按原用途继续使用的财政补助资金。事业单位设置“财政补助结转”科目，核算滚存的财政补助结转资金。将未使用完且待下年度继续使用的资金分类结转。

为与财政预、决算匹配，将财政补助结转设置明细科目，分为一般公共预算结转、政府基金结转和融资结转。

3.1 根据本年到账资金性质将财政补助收入、事业支出-基本支出科目结转至财政补助结转相应科目

3.2 根据上年财政补助结转剩余数分析本年事业支出-项目支出

如果事业支出-项目支出小于等于上年剩余数，则事业支出-项目支出根据该笔财政补助结转的资金性质冲减相应的财政补助结转明细科目，借：财政补助结转 贷：事业支出-项目支出；如果事业支出-项目支出大于上年剩余数，则事业支出-项目支出=上年剩余数的部分，根据该笔财政补助结转的资金性质冲减相应的财政补助结转明细科目，借：财政补助结转 贷：事业支出-项目支出，事业支出-项目支出>上年剩余数的差额，属于本年收入来源的资金支出，应根据本年该笔资金性质结转计入财政补助结转相应的明细科目。

本文探讨了几个需要注意的事项，今后在实际工作中，可能还会遇到一些需要调整的情况，事业单位应及时调整，完善自我的财务管理系统。

参考文献

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