科研事业单位内部控制现状及对策分析

杨建 史宝康

[摘要]内部控制问题一直是企事业单位面临的主要问题之一，我国科研事业单位内部管理水平普遍不高，对内部控制存在的问题研究较少。文章以美国COSO委员会发布的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五要素的内部控制框架分析科研事业单位内部控制的现状，并给出完善科研事业单位内部控制的几点建议。

[关键词]科研事业单位；内部控制；风险评估；内部监督

[DOI]1013939/jcnkizgsc201723211

1引言

2012年11月29日由财政部印发的《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《规范》）是针对我国行政事业单位内部管控机制建设形成的，该《规范》由《中华人民共和国预算法》和《中华人民共和国会计法》等相关法律法规的规定制定而成，并于2014年1月1日起施行。该《规范》第三条规定：“本规范所称内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。”一般意义上的事业单位具有行政职能、生产经营职能和公益服务等三大类职能，我国行政事业单位改革工作的主要成果是区分事业单位类别进行分类改革。具有行政职能的事业单位转型为机关单位，生产经营职能的事业单位转制为企业，提供公益服务职能的事业单位划分为公益一类和公益二类，保留事业单位属性，科研事业单位主要是提供公益产品和公共服务的事业单位，按照国家的公益目标和相关标准开展活动，经营性收入用于公益事业发展的公益二类事业单位。由于科研事业单位属性的特殊性，导致其内部控制问题和一般意义的企业内部控制具有明显的差异。本文以科研事业单位为例，以美国COSO委员会发布的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五要素的内部控制框架分析科研事业单位内部控制的现状，并给出完善科研事业单位内部控制的几点建议。

2科研事业单位内部控制现状

21内部环境方面

科研事业单位机构设置遵循的原则是决策、执行和监督相分离。这种内部环境要求科研事业单位内部控制的单位负责人问责制，强调“一把手”的权力和责任，对单位法人的要求越来越高。“一把手”不仅负责组织架构的设计和业务流程的控制，还要有效地对制度设计和有效监督全面负责。但是，科研事业单位涉及的业务多与地方政府、企业之间推进产研联合和企业技术进步有关，加之国家对行政事业单位，特别是科研事业单位内部控制制度还没有独立成文，现有的科研事业单位会计管理制度还有待完善，没有形成一个相对完善的内部财务控制体系。还有系统管理人员对内部控制知识缺乏基本了解，简单地把财政的部门预算控制等同于内部控制，对内部控制的重要性认识不够。多数人员把财务人员当成“付款员”角色，对财务与会计工作重视程度不够，导致财务人员无权参与单位的重要决策和业务管理活动，很多日常的经费支出只要审核人员签字会计人员就要实施实报实销。

22风险评估方面

科研事业单位不以营利为目的，这种性质导致风险控制意识不强。目前，已经建立了一套较为完善的风险评估机制，由单位内审机构或者上级主管部门进行检查。各个业务部门也相应地建立自己的一套“部门预算控制”来增强风险控制。这一系列措施对于真正意义的内部控制风险识别和控制方法还是有所区别的。另外，科研事业单位的财务工作往往较为简单，导致许多规章制度得不到重视和及时改进，对“风险点”的评估做不到细致的检查，简单地把部门预算控制等同于内部控制，而财务部门仅仅是对财务状况进行控制和监督，对岗位责任约束较为薄弱，没有机会参与本单位和其他部门业务控制的决策和实施，无法发挥财务控制和监督的作用。

23控制活动方面

内部控制活动的有效实施主要体现在以下两个方面：一个方面在于建立系统的内部控制制度，科研事业单位的业务较少，编制的单位规章制度多以文字性的指导制度为主。另一方面是缺少信息化系统配备和“一人多岗”现象的存在。信息化的内部控制可以有效降低人为因素的影响，通过可视化界面的信息化软件来规范各级领导和人员的权限分配，对业务进程进行控制。现阶段的科研事业单位具备财务和政府采购等单项业务的信息化软件，但不同的信息不能在组织内部进行共享，加之人员的身份存在“一人多岗”现象，比如有的人员需要分担不同属性的工作内容，所做工作分属于不同部门，无法明确岗位职责分工，不同部门的人员在进行内部控制实施过程中缺乏相应的激励和约束机制，导致工作人员精力分散，无法有效完成本职工作。

24信息与沟通方面

科研事业单位的信息按照类型分为财务信息和非财务信息，其中，非财务信息涉及科研的诸多领域，除一些需要保密的信息外，大部分信息都在一定的期限内公开发布。而内部控制信息主要指的是财务信息和内部控制情况的信息，科研事业单位在主动识别、获取和利用此类信息时能够做到实现内部控制目标。但是，科研事业单位的行政性质导致其信息传递的形式主要是逐级传递和跨部门的书面沟通，一般自上而下的沟通顺畅，但是自下而上的沟通受到岗位级别限制，速度较慢。此外，信息沟通制度还有待完善。比如财务部门和资产管理部门之间沟通不通畅不及时，会造成资产账实分离情况出现，影响信息传递的有效性和及时性。

25内部监督方面

科研事业单位的内部监督体制受到其公共资源的影响，其监督制衡机制是外部社会监督和内部系统监督相结合的二元结构模式。外部社会监督体现在国家法律法规和相关制度安排，包括财政部门、审计部门和纪检监察部门等主管部门的监督，内部系统监督体现在单位内部独立审计部门体现在内部管理制度的检查和反腐倡廉、廉政勤政和党风廉政建设责任的监督。由于目前行政事业单位的内部审计机构是对事业单位法人负责，加之审计资源相对匮乏，导致内部审计独立性降低，内部监督效果被弱化。

3完善科研事业单位内部控制的建议

首先，建立良好的内部环境是提升科研事业单位内部控制水平的基础工作。建立以事业单位法人为主体，全员积极参与的内部控制环境。从组织、机制、制度和岗位等方面着手建立定期风险评估机制，关注内部控制的组织情况、关键岗位人员的管理情况、财务信息的编制报表和信息技术的应用情况，制订风险应对方案，履行公共服务责任。其次，合理设置内部控制关键岗位，明确岗位职能范围和权限。对主要业务活动制定业务流程图，增加办理业务的规范性。在重大问题决策、重要干部任免、重大项目投资决策和大额资金使用上采用领导集体决策为主，并以专家论证和技术咨询为辅的议事决策制度。最后，在业务层面，改善预算编制方法，加强各个部门的信息溝通。在财务管理方面，建立健全财务内部控制制度，做好归口管理工作，加强票据管理和印章管理等方面制度建设。在固定资产管理上，财务部门和资产管理部门加强信息沟通，严格执行固定资产清查盘点，做到账实相符。在内部监督机制上，完善内部审计体制，增加配备纪检监察审计人员，对合同签订、政府采购招投标、验收和固定资产处置等环节进行监督，建立健全单位内部控制评价机制。

参考文献：

[1]财政部《行政事业单位内部控制规范（试行）》财会〔2012〕21号[S].2012

[2]阎达五，杨有红内部控制框架的构建[J].会计研究，2001（2）

[作者简介]杨建（1982—），女，辽宁沈阳人，中级会计师，中级审计师，会计学硕士。研究方向：财务管理；史宝康（1979—），男，辽宁沈阳人，讲师，管理学博士。研究方向：公司治理。endprint