高新技术制造业对研发税收优惠政策的利用探究

褚夫平

[摘要]随着“大众创业、万众创新”的提出，“互联网+”制造业逐渐兴起。通过智能化发展，重构制造业组织结构对制造产业发展新常态具有重要意义，而高新技术制造业和智能制造业成为制造业发展的目标与方向，且国家对此也给予重大扶持和税收优惠。但企业应该如何充分利用这些税收优惠政策以获得合理避税、实现利益最大化却仍不明晰。文章基于高新技术制造业最新发展态势，着重总结与分析当下国家对高新技术制造业的政策优惠，并在此基础上提出合理纳税筹划的建议。期望文章结论对高新技术制造业以充分运用税收政策提升经济收益水平有所启示。

[關键词]高新技术制造业；税收优惠政策；企业

[DOI]1013939/jcnkizgsc201723203

根据2016年10月李克强总理的讲话，2017年国家相关部门出台最新的加计扣除文件，这标志着我国高新技术企业研发税收优惠又上升到一个新阶梯。随着互联网发展日益成熟和应用普及，各行各业均在鼓励智能化发展，以搭载我国经济新常态列车获得持续发展。但据2017年1月《人民日报》调研显示，即使极力打造高新技术制造业，成本仍然是制造业发展的最大禁锢。而当下欲想突破这种禁锢，其建议主要可以分为内部与外部，其中外部建议就是尽快实现产融结合，内部建议就是合理纳税筹划，运用国家新常态发展机遇及国家优惠政策。鉴于此，本文着重就内部纳税筹划、合理运用税收优惠政策展开探讨。

1高新技术制造业发展概述

当下高新技术制造业发展势态主要呈现四方面：一是O2O商业模式，众多制造业均在整合线上线下资源，不断探索个性化的定制式制造方式，例如柏悦、联想；二是打造云端制造体系，智能化时代的升级版就是集云设计、云服务、云实验、云管理、云生产为一体的云式制造公共服务平台，例如海尔提出的创客平台化企业；三是内外部均有市场竞争优势，企业外部竞争优势依赖于产品质量等，内部竞争优势依赖于内控制度、纳税筹划、政策运用与实施效应等；四是产融结合，高新技术制造业是劳动密集型与资金密集型相结合的产业，必须推动金融众筹商业模式的形成，一方面顺应国家提出的“大众创业、万众创新”理念，更符合国家政策；另一方面可以推动制造业高效率、低成本的累计创业资本。因此，基于以上所述，除去外部市场、商业模式变化的因素外，内部纳税筹划、政策运用是高新技术制造业实现持续发展的重要途径。

2高新技术制造业研发税收优惠政策分析

21高新技术制造业研发税收优惠汇总

制造业在企业所得税方面主要有以下两方面优惠政策：一是所得税优惠；二是流转税优惠。其中所得税优惠主要包含以下三方面。

一是研发新工艺、新技术、新产品所发生的研发费用以及相关的固定设备购置费用，若固定资产在10万元以下，则允许税前扣除；研发费用较上一年度增长超过10%的，可以据实在应纳税所得额中扣除；若制造业的原料是城市生活垃圾等废弃材料，则可以免税五年。其中高新技术制造业可以执行高新技术企业征税标准，按照15%的低税率征收企业所得税。二是研发费用加计扣除，企业若研发新工艺、新技术、新产品，其发生的费用可以按照2017年最新加计扣除文件，未计入无形资产的可以扣除75%，形成无形资产的可以扣除175%。因此，企业研发费用发生的越多，加计扣除就会越多，进而降低高新技术的税负成本与研发成本。三是高新技术制造业固定资产可以申请加速折旧，由于其技术进步快，设备叠代周期较短，政策规定可以加速折旧至原有折旧年限的60%。且高新技术制造业若研发产生新技术，需要进行技术转让，其金额在500万元以下的可以免征所得税。

其中流转税优惠主要包含以下两方面：一是企业自身研发的产品对外销售，可以享受即征即退政策，即增值税仍然实行17%的税率，但是税后会返还3%的税负。而2016年5月实行全国范围内“营改增”重大税制改革，其原来营业税优惠废除，进而实行增值税政策优惠。二是其他优惠政策，将自身研发的技术设备转出国外，退还增值税，进口国外先进技术设备免征进口关税和增值税。

22高新技术制造业利用研发税收优惠政策的效果分析

以往相关部门对高新技术制造业利用国家相关税收优惠政策情况进行调研显示，80%具有研发创新活动的企业会主动运用国家的税收优惠政策，有20%的企业由于不了解国家政策等原因而未能享受国家税收优惠。而在80%享受政策的企业中，享受加计扣除和所得税减免政策的占比27%，但27%比例企业中只有19%享受研发费用加计扣除政策。在20%未享受国家优惠政策的企业中，13%的企业是由于不了解国家相关优惠政策，13%的企业是由于认为申请程序过于复杂而不予申请，39%的企业是由于长期亏损未达到申请条件，其他则是由于财务体系不健全等原因无法申请。因此，就以上分析来看，除去企业本身条件外，部分高新技术是因为不了解国家政策和申请程序复杂而没有享受国家政策。

3高新技术制造业研发税收优惠政策的建议

31实时了解国家相关税收政策

一是要实时与当地税务部门沟通交流，及时了解区域和产业税收优惠政策；二是定期开展税务知识、最新政策培训活动，鼓励财务人员通过自学方式强化学习，不断补充完善自身税务实务、计算机操作相关知识，同时财务人员要通过“走出去”“请进来”等方式开展各种形式的短期培训活动，鼓励财务部门派遣人员到当地税务部门进行短期跟班学习，通过短、平、快等方式快速培训和了解最新优惠政策应用；三是结合最新的政策开展研发活动。因此，企业可以梳理以往年度是否具有符合新政策的项目，提出申请追溯扣除费用，可以适当增加研究成果评估相关费用和知识产权申请相关费用比例，甚至可以扩大研发范围。此外，上年度研发费用基数较小，本年度研发费用较大，增加额超过10%，其可以从应纳税额中予以扣除。

32建立健全财务人员监管机制

根据以往调查显示，企业财务人员由于申请税收优惠程序较为复杂，导致放弃优惠政策运用的比例占13%，因此对财务人员实施监管机制非常必要。首先，要构建研发政策运用激励机制，即按照政策优惠金额的一定比例奖励财务操作人员，并建立政策运用惩罚机制，若有优惠政策可用，而由于财务人员本身原因没有合理运用，一旦发现要按照一定比例进行惩罚。其次，在高新技术制造业中引入经济审计，以经济责任审计为切入点，推进财务人员审计监督全覆盖，由于政策是否能得到有效运用，需要外部专业部门进行监督，因此引进外部专业评估机构对企业内部政策运用有效性进行评价，以内部与外部审计相结合方式积极稳步推进经济责任审计工作，使经济责任审计从财务人员离任审计向任中审计，从事后监督向事中、事前监督的转变，实现审计监督的常态化、长效化，促进财务人员主动作为、有效作为。最后，落实违规责任追究，不仅要追究财务操作人员的责任，而且要对违规业务的审核、审批人员进行责任追究，区分责任大小严格问责。

4结论

制造业是我国经济发展的基础性和支柱性产业，在互联网时代、经济新常态背景下，高新技术制造业能否获得持续发展更具重要意义。而我国也在大力鼓励企业借助互联网发展平台加快发展速度，提升发展质量，实现“去产能”“去杠杆”“补短板”的目标。本文在对高新技术制造业发展势态分析基础上，着重汇总了相关优惠政策和运用效果，并提出了了解政策和监管财务人员的建议。但并未结合具体实践案例分析，建议后续研究可以进行多案例分析，以完善和验证本文提出的建议。

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