社会会计：区块链下的会计革命

2017-09-13许金叶唐美晨

会计之友 2017年17期

许金叶　唐美晨

【摘要】社会会计是以社会经济活动为主体，核算社会经济效益宏观层面的会计系统。随着区块链带来的数字商业模式的到来，社会会计迎来了新的发展契机。文章在指出社会会计是区块链下会计革命的基础上，提出区块链在信息采集、信息整合和信息分析监控方面促进了社会会计的价值实现，并揭示了区块链技术下社会会计呈现出的特征和功能：全面、精确的数据源，及时的资产管理，新型社会信息系统，智能化的经济监控。最后，提出了推进社会会计的建议。

【关键词】社会会计；区块链；会计革命

【中图分类号】 F234.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）17-0133-04

一、引言

随着物联网、大数据、云计算、移动终端等现代信息技术的发展，会计的许多工作逐渐被信息技术或业务人员所替代，许多人甚至喊出了会计即将消亡的论调。最近几年，数字货币的底层技术——区块链技术的迅速发展，“分布式社会账本”引起各界人士的关注。甚至有观点认为，“分布式社会账本”是自复式记账法产生以来又一次革命性变革。

信息技术的发展是否能够导致会计核算的消亡？各种事务一本总账？全部机构一本总账？这种分布式社会账本如何产生？如何核算？又将如何运行？它们与历史上关注的社会会计又有何关系？这些问题不仅是区块链技术发展过程必须解决的问题，也是会计理论界必须思考的问题。

本文以历史上关注的社会会计为切入口，探讨在区块链技术下社会会计所呈现的特征与功能。

二、社会会计研究综述

（一）社会会计概念界定

20世纪40年代后期，英国经济学家J.R.希克斯率先提出“社会会计”的概念，他认为社会会计是以整个社会为范畴的经济管理活动。随后，英国、美国等众多国外学者在理论和实务领域不断进行探索和尝试，逐渐形成了一套以国民收入统计核算为核心的社会会计研究体系。其中，联合国于1968年公布的《国民账户体系》（A System of National Account，简称SNA）即为这一时期的重要研究成果之一。

20世纪60年代末，会计领域逐渐融入环境保护和消费者保护等思想，学者们由此提出企业在实现经济效益的同时应当关注其经济活动产生的社会影响，此时的社会会计又称为社会报告、社会责任会计[1]。

总之，社会会计有两方面的含义：（1）以国家、社会为主体，用会计的方法和体系核算全社会经济效益的管理活动，此为完整意义上的社会会计，该方面的社会会计与社会统计有着一定的关联性[2]。（2）以单个企业活动为对象，强调在会计核算工作中要将单个企业的经济活动与总体经济发展方向协调考虑，该方面主要指社会责任会计。本文中的社会会计主要是指完整意义上的社会会计。

（二）社会会计概论

社会会计将全社会总的资金运动及其价值活动作为核算对象，承担着反映和监督全社会价值活动的职能，社会会计的实施一方面需要企业提供价值核算的信息支持，另一方面需要国家搭建核算系统、制定核算规则以进行统一核算。

社会会计包含六大要素，分别是社会资产、社会负债、社会权益、总产出、总投入和增加值。社会资产反映了某个时点社会拥有的经济存量，包括货币资产和实物资产等，社会负债反映被外部持有的权益，包括债券及其他产权，两者的净值即为社会总的权益。总产出反映当期的生产收入总量，总投入记录各项资源消耗，增加值作为净值反映社会生产新增价值。

社会会计的实施方法是以企业会计的语言和方法为基础，程序上首先是对全社会的价值活动进行收集、分析和归纳，记入会计账户，以最终形成社会会计报表。总体核算方法上，采用会计账户体系和复式记账的方法，登记T型账户并且遵循借贷平衡的原则，其数据信息来源于全社会范围宏观信息的统一收集而非依据逐笔经济活动的原始凭证。

（三）社会会计国内外文献综述

以社会再生产过程为核算对象的社会会计，二战以后被广泛应用于西方国家的经济管理活动。凯恩斯曾倡导在国民经济核算时使用会计账户。1955年，J.P.波尔森（J.P.Powlson）在著作《经济会计》中阐述了社会账户与企业账户之间的关系，波尔森认为社会会计是基于社会中较大部门的活动为核算对象的，例如政府、整个企业界活动等。

国内对于社会会计的探讨并不是很多，早期阎达五教授总结和探讨了关于社会会计的一些问题，将西方对社会会计的研究分为原型论与影响论，指出原型论下的社会会计模式为真正意义上的社会会计模式，而影响论下的社会责任会计并非完整意义上的社会会计[2]。在社會会计的实现方式上，林万祥[3]提出以宏观成本管理会计的方式实现社会会计。另外，杨全照[4]提出在会计学与统计学进一步结合的基础上构建社会会计体系，他指出将社会经济账户体系分为生产类、收支类、储蓄与投资类、资产负债类，将企业会计核算的资料转化为满足经济核算要求的社会账户体系。

三、社会会计：区块链下的会计革命

（一）“会计消亡论”的探讨

区块链、互联网+、云计算、大数据等时代标签让会计系统存在的必要性和合理性受到质疑，会计被怀疑会在时代大潮中逐渐消亡。那么，事实是否真的如此？答案是否定的。

从会计核算的自然属性看，会计是资源配置与利用的量化机制。信息技术促进了社会资源配置与利用的方式，但是并没有改变社会资源配置与利用的需求。每个经济活动主体及全社会，都需要实现最大化产出，这就需要对资源的投入、生产过程、产出进行核算。而会计核算是核算资源价值配置与利用的最有用的核算方式。在未来的经济活动中，信息技术能够改变会计核算的方式，却不能改变会计核算的性质。

从会计核算的社会属性看，会计是社会主体间经济利益分配的依据[5]。会计的产生是源于经济利益在不同的社会主体间需要进行进一步的分配，而会计核算为该种分配提供了依据。所以，只要社会经济主体间尚需进行经济利益的分配，会计就不会被时代所淘汰。但是，不会消亡并不意味着现存的会计模式不需要变革，随着社会经济技术的发展，会计往往会面临一定的“危机”，而“危机”往往是会计创新发展的契机。endprint

纵观历史，会计工作在持续发展的同时呈现出多样的工作模式。原始社会末期，会计在起源时期表现为绘图、结绳等方式的行为；封建社会时期，零星的核算工作被认为是会计；随着资本主义时代的到来，复式记账法的发展被认为是近代会计的里程碑。可见，不同历史背景下，会计的表现形式有所差异，然而新形式的出现并非基于前一种形式的消亡而来，反而是会计变革后的新面貌。未来会计系统将是基于特定环境下满足时代需求的会计。

（二）社会会计是会计变革的重要内容

近代会计的兴盛以微观层面为主导，主要涉及的研究方面包括且不限于企业的资本结构、企业盈利能力等；而宏观经济关注的是整個国民经济，主要涉及的方面包括但不限于国民生产总值、国民消费水平等[6]。就研究范围而言，往往各自为政，会计学关注个体层面的企业行为，宏观经济学关注国家层面的经济行为；就时间跨度而言，存在明显差异，会计学研究企业的投入与产出之间短期的时间效应，宏观经济研究经济投入与产出之间长期的时间周期。因此，会计学研究与宏观经济学研究间普遍存在被割裂的现象。

然而，基于整个社会科学研究视角，会计学与宏观经济学之间应当是紧密联系的。类似于“蝴蝶效应”的作用机理[7]，会计学研究将各微观主体的经济行为以标准化的会计语言加以反映，个体层面经济活动的简单的累计并不能反映整体层面的状况，只有统一使用会计语言将各类经济活动加以汇总描述方能更好地反映国民经济的整体态势。因此，会计学的研究不仅限于微观层面，社会会计对于全社会层面的研究是会计学发展的有益补充和创新。

社会会计拓宽了会计学的研究范畴，有助于充分发挥会计在国民经济管理中的作用，是会计变革不可或缺的方向之一。社会会计的研究将有利于跨越会计学研究与经济学研究之间的鸿沟，阐明个体层面的企业行为对宏观经济社会产生影响的具体机理。同时，社会会计领域的深入研究为国家政策的推行提供了科学的依据，有利于综合和协调个体层面与整体层面的利益[8]。借助社会会计把控经济运行是政府社会治理手段的创新，同时也将发挥会计科学对经济发展和社会治理的重要作用。

四、区块链下社会会计的特征与功能

（一）社会生产：区块链下社会会计的经济背景

由于区块链是现代数据库技术、现代密码学、网络管理激励机制集成信息技术[9]，在区块链下企业生产进入社会生产或大众生产，大众通过协作，以自己意愿生产商品或劳务，而企业在社会生产过程中作为管理者实现其商业利益。企业可以利用大量的外部资源进行生产。大众参与分享了劳动成果。大众可以分享他们所创造的价值并获得相应的经济补偿。社会生产是分布式生产，需要集合全球资源以及全球经济主体参与到社会生产中。这就需要解决分散在全球各个经济主体的相互信任和自愿参与社会生产的积极性。解决这个问题可选方式是形成社会生产的智能合约。这个智能合约能够事先解决资源配置及其相应经济主体的责、权、利等内容。而能够确保智能合约的达成与执行就是社会会计。

（二）社会会计：社会生产得以实现的前提

传统会计被中心化组织（企业、政府或其他经济组织）掌控。企业、政府等中心化组织负责组织、推行会计核算。社会会计是对社会化的生产进行全社会的计算。基于区块链下社会会计是社会生产的核算，是分布式、公开的、加密、自动的。

区块链是分布式运行，它由全球各个网络节点上自愿参加并达成共识：每一笔历史交易的来龙去脉都记录得清清楚楚；区块链是公开的，任何网络节点上的人都能够在任何时间查看区块链上的信息；区块链是加密的，任何经济业务的信息都使用了高强度的公钥、私钥加密法；区块链就是世界范围，如实记录事实的分布式价值账本[10]，任何人都能够下载这个账本并在自己的服务器上运行。

如果说复式记账法的发明让商业经济走向繁荣，那么基于区块链下社会会计的创新必将让共享经济走向繁荣。

（三）区块链助推社会会计价值实现

社会会计的价值体现在其为国家宏观经济管理活动提供服务，给予宏观经济决策信息支持。社会会计的实现主要依靠会计人才、信息处理工具、信息处理规程三大因素，而区块链恰恰是社会会计实现必要的工具和手段。社会会计价值实现与否很大程度上取决于社会会计能否有效为经济决策提供及时可靠的信息，而社会会计提供决策信息主要步骤分为采集数据信息、加工整合和分析监控。

首先，从信息采集层面来看，区块链的应用降低了会计数据采集的差错率。源数据的准确性是信息加工的前提和基础，社会会计的执行需要庞大的数据源，个体层面的微小错误的积累将导致宏观层面的大误差，且错误难以追究验证，所以，如何保证数据的准确性就成为社会会计推行必须解决的难题。区块链因自身特殊的链式结构，可通过区块间的相互印证追溯数据源，从源头处保障了社会会计信息的准确性。

其次，从信息整合的角度分析，区块链的应用打破了不同经济活动间的信息孤岛。信息孤岛的存在是社会会计实现的一大阻碍，社会经济活动涉及方方面面，不同的企业和主管单位缺乏信息的汇总和交流，在整体层面实物流与信息流相分离。区块链的安全性和智能化的特点，使区块链在实物管理、数字化鉴证、交易清算等诸多方面得到应用，使社会会计提供的信息不仅包括财务部分还包括非财务部分，这将有助于打通各主体间信息流的障碍，形成信息的共享机制，促进社会会计对全社会资源进行整合。

最后，从信息分析和监控视角出发，社会会计价值实现的关键环节在于其对社会总资金的监督和控制。全社会范围内的监控，仅依靠人力执行，效率低且实施难度大。区块链的核心是智能化合约，智能化地监控社会资源极大地节约了成本，提高了监管效率，最终帮助社会会计发挥其经济管理的价值。

下面结合区块链的具体应用场景，总结了社会会计独特的功能和特征：

1.导入全面、精确的强大信息源

社会会计需要有大量的数据支撑，而某些特殊数据具有极高的敏感性，例如健康产业数据、医疗产业数据、企业内部数据等，这些数据对收集和存储有一定的要求。区块链技术具有高冗余存储的特点，在数据的安全性和隐私保护方面具有强大的优势，能够避免出现中心机构问题而导致的数据丢失或损毁，应用区块链技术，敏感数据可采用非对称加密技术以保证数据的安全[9]。因此，社会会计在新形势下将获得更全面、准确的数据源，保证了社会会计信息的真实性和有效性，在有效反映宏观经济运行状态的同时也对实际诊断、控制整体经济提供依据。endprint

2.实现社会资产的及时、有效管理

无形资产、实物资产如何进行有效的入账和管理，自始以来备受关注，社会会计的实施则对资产管理提出更高的要求。管理层可通过区块链技术监控所属资产的状态。以无形资产为例，可为无形资产的设置实时权限登记和保护；在实物资产方面，利用物联网技术，为实物资产设置独一无二的编码，以便在全社会范围对资产进行合理的监控，为充分发挥社会会计的控制职能提供可能。

3.新型社会信息系统构建

目前以ERP為核心的个体层面管理信息系统已得到广泛认同[11]，区块链技术的应用为会计信息系统的革新创造了可能，社会会计信息系统将以整体经济为内容服务宏观管理。社会会计系统不同于传统的国家信息管理系统，社会会计信息管理系统将在系统设计上协调和综合各方面资源，发挥社会会计的协调作用，综合考虑经济的产业结构、生产力布局、投资规模、自然资源状况，实现资源整合管理，促进经济结构的进一步优化升级。

社会会计信息系统由预算控制系统、经济运行控制系统和绩效反馈控制系统等组成，以实现社会会计管理信息系统对全社会经济活动的监控。整个系统的运行顺序为：由预算控制系统负责制定预算目标；经济运行控制系统根据制定的目标，确定各项具体的经济活动的生产力有效利用率；业绩评价系统与会计控制目标相结合，对经济运行结果进行分析，并及时反馈报告，系统通过解读反馈报告可进一步修正控制系统的目标，实现进一步的优化并再次应用于整个社会会计系统。

4.有效推进“智能化监控”

社会会计系统的构建和运行借助于区块链的“智能合约”理念，智能合约是一组情景应对型的程序化规则和逻辑，是部署在区块链上的去中心化、可信共享的程序代码[12]。“智能合约”的智能之处体现在其可以将合约的条款以代码的形式计入区块链，一旦预期的条件达到，合约将自动执行或解除。社会会计信息系统在该项技术下，能够实现实时监控，在充分核查外部数据源后，判断是否满足特定触发条件，最后激活并执行合约。

以预算控制模块为例，采用区块链技术进行国民预算管理，由于区块链技术中智能合约的存在，每笔预算只能用于指定的用途，不可随意篡改用途，有效地实现“智能化监控”。区块链技术不仅保证了社会会计系统数据的准确性，也提供了系统控制的实施方法。

五、总结与建议

现阶段对于微观领域的会计研究已经相当成熟，而社会会计尚待更多人关注。在互联网信息时代，区块链技术进一步成熟，会计环境发生了深刻的变化，社会会计呈现出新形式与新变化，社会会计的发展将有助于搭建微观主体与宏观经济间的桥梁，极大地促进会计变革。

基于现实情况出发，未来社会会计工作仍需就以下几方面做出努力：第一，扩宽会计控制的范围。现阶段国家层面的会计工作仍缺乏对于国家公共资金使用的效能评价。社会会计在借助区块链技术下，其推进应当承担评价公共资金使用效能的责任。第二，进一步丰富会计控制形式，改善会计事后控制的滞后性现状。对于经济活动的控制和监督应当与经济活动发生的各个环节同步，仅仅依靠事后纠正，可能会带来重大的损失。第三，加强对社会会计控制成果的利用，目前对于会计控制成果尚未有系统的分析，对会计控制的成果应当加以利用，在历史经验中形成解决问题的方法，在以后的工作中加以改进。

【参考文献】

[1] 张光福.国外名同实异的两种社会会计[J].会计研究，1992（1）：42-45.

[2] 阎达五.谈谈“社会会计”的若干理论问题[J].会计研究，1988（1）：49-52.

[3] 林万祥.构建宏观会计与战略会计的初步设想[J]. 经济学家，2000（3）：106-111.

[4] 杨全照.构建新型社会会计实现会统和谐核算[J].统计与决策，2006（5）：49-52.

[5] 张明明，郑义军.论信息时代会计的发展方向——亦谈会计革命[J].中国管理信息化，2005（3）：5-9.

[6] 姜国华，饶品贵.宏观经济政策与微观企业行为——拓展会计与财务研究新领域[J].会计研究，2011（3）：9-18，94.

[7] 顾水彬.会计、组织与社会：一个微观到宏观的传导机理研究[C]//中国会计学会财务管理专业委员会、中国财务学年会组委会.中国会计学会财务管理专业委员会2012年学术年会暨第十八届中国财务学年会论文集，2012：13.

[8] 于玉林.会计创新学[M].上海：上海财经大学出版社，2014：277-295.

[9] 袁勇，王飞跃.区块链技术发展现状与展望[J].自动化学报，2016（4）：481-494.

[10] 钟玮，贾英姿.区块链技术在会计中的应用展望[J]. 会计之友，2016（17）：122-125.

[11] 郭红，徐晓晶.基于信息技术环境下的会计控制问题研究[J].中国矿业，2009（12）：32-34.