基于A 软件企业案例的软件企业会计核算问题研究

2017-09-13

商业会计 2017年21期

（易联众信息技术股份有限公司福建厦门361008）

软件企业是建立在科学技术不断发展基础之上的，以信息的储存、转移、使用以及生产为核心的信息技术服务企业。因此软件企业的迅速发展也意味着当今社会已开始进入高度信息化的新经济时代，这给许多现行的传统会计核算方法与理论带来了较大的挑战与冲击，使得现代软件开发企业的会计核算工作也面临着更多新的挑战与问题。目前我国仍有相当多的软件开发企业更为关注人工成本和研发项目的经济效益，忽略了企业内部会计核算中一些潜在的问题与风险，这无疑会对软件企业将来的发展造成一定的影响。因此，为了提升软件企业在行业中的竞争优势，并促使其能够稳步的发展，应更加重视软件企业中的会计核算工作，及时发现其中潜在的问题，并不断加以完善。

一、软件企业加强会计核算的意义

（一）有利于提升软件企业的市场竞争力。科学合理的会计核算可以使企业内部的财务管理工作更加顺畅，从而使软件企业可以将更多的时间精力投入到其他重要业务，如新技术、新产品的研发等，从而提升企业在市场中的竞争力。

（二）有利于软件企业财务管理制度的贯彻落实。企业中财务管理相关规章制度的落实，往往需要通过企业财会人员来实现。因此，科学合理的会计核算有利于推动企业财务管理制度的贯彻落实，也是企业稳步发展的重要条件之一。

（三）有利于软件企业内部成本管控能力的提高。软件企业中的财会部门及财会人员是企业加强内部成本管控能力的重要影响因素，通过提升企业会计核算质量，可以使企业财会人员清楚自身的职责与任务，并对企业成本管控有更深层次的认识，进而更加顺利地实现企业成本管控的各个预期目标，最终使得企业内部成本管控能力得到提高。

二、当前软件企业会计核算存在的主要问题

（一）研发费用确认标准尚未统一。我国现行企业会计准则要求企业在对自行研发的项目费用进行确认时，要求企业区分研究阶段发生的费用与开发阶段发生的费用，在研究阶段发生的费用应进行费用化处理，即在费用产生时将其计入当期损益中，而开发阶段发生的费用应在确认其符合会计准则规定的五个要求后进行资本化处理，即计入无形资产中。但在软件企业中，由于软件的研发具有很大的不确定性以及软件企业成本核算的特殊性，目前我国并没有制定出一套明确的标准对会计进行规范，因此软件企业间对研发支出的资本化以及费用化处理标准并不一致，这就使得软件企业相关会计信息经常会出现不符合准则规定的现象，同时也给部分企业通过研发费用的不同会计处理进而操纵利润留下了漏洞。

（二）无形资产减值处理与信息披露不规范。软件企业由于其主营业务的特殊性，使得该类企业的资产多是以无形资产为主，因此无形资产的核算是软件企业内部会计核算工作中较为重要的一部分，但就软件开发行业内无形资产核算方面的现状来看，仍有较多的企业在对无形资产进行核算时会出现以下问题：首先，对软件企业中无形资产减值的确认误差较大。确定无形资产的减值首先要确定无形资产的账面价值以及其可回收金额的大小，由于无形资产可回收金额的确认往往由财会人员主观判断来决定，不确定性较大，从而使得在计提无形资产减值时，存在较大误差，这就增加了利润操纵的可能性。其次，我国准则关于无形资产披露的相关规定较为简单，无法适应软件企业相关利益者的信息需求。

（三）收入确认与处理方法不一致。大部分软件企业都会涉及到系统集成业务，在这些软件企业中，特别是在以系统集成业务为主的软件企业中，都存在捆绑销售行为，且此种性质的销售形式往往不只会在同一份合同中反映，有时也会在同一期间或者相邻期间中的多份合同中反映。但由于我国目前对这种捆绑销售业务的收入确认还没有规定一个统一的要求，使得行业中对于该类业务销售收入的实务处理方法不够规范，在不同的软件企业中经常会出现不同的收入确认方法，有的企业是以软件产品安装、维护服务为整体，并根据完工百分比对其进行收入确认；也有企业是在系统集成业务全部完工后才对其进行收入的确认等，不同的确认方法使得企业间对同类销售业务收入的处理方式不具可比性，也增加了企业内部人员操纵利润的可能性。

三、完善软件企业会计核算的对策建议

（一）对研发费用统一进行费用化核算。首先，根据软件行业的所研发项目的特殊性，若对其研发费用进行资本化核算，需要企业财会人员投入大量的精力对项目的研发支出进行区分确认，这并不符合成本效益原则。若对企业进行费用化核算，就可以减少财会人员的工作量，更符合成本效益原则。其次，软件行业的风险性普遍偏高，企业中产品或项目的成本回收几率的波动性较大，且研发支出的资本化确认往往依靠主观判断，在软件企业中难以找到合适的标准对其进行资本化确认，而费用化核算更适合软件企业的特性，也符合企业会计核算的稳健性原则。另外，费用化核算的简便性，更利于软件企业的内部审计以及成本管理，同时对软件行业的研发费用统一进行费用化核算，也有助于体现企业会计信息的可比性。

（二）加强无形资产评估与信息披露工作。针对软件企业中无形资产的减值确认问题，软件企业可以通过聘请具备一定专业知识并充分了解软件行业市场环境的专业资产评估师来对企业的无形资产进行专业的评估，以保证无形资产可回收金额确认的专业性，从而提高无形资产减值的可操作性。在瞬息万变的市场环境中，软件企业还应视情况对企业内的无形资产进行定期或不定期的专业再评估。另外，软件企业应对无形资产在适当范围内做出更详尽的披露，除了准则要求的信息以外，还应对无形资产的摊销情况加以披露，以及对无形资产的来源、现值的变动情况在附注里进行列示，除此之外，企业还可以对那些无法用货币来准确计量但同时又与企业的未来现金流入有一定关系的无形资产在附表中列示，如企业良好的组织关系、形象等，从而使企业相关利益者能够充分了解企业无形资产更为准确的情况，并做出正确的决策。最后，企业还可以根据相关无形资产在市场中的更新情况及其价值的波动幅度，适当提高企业内部无形资产的披露频率，以保证企业无形资产相关会计信息的及时性。

（三）提升收入确认的规范性。首先软件行业应提升企业中各类销售收入确认的规范性，区分不同类别的销售业务（定制软件、服务、维护、系统集成等类别），统一按照会计政策既定的确认方法进行确认。比如，软件企业中销售合同若是以单一软件产品或者同类的业务类别进行签订的，应统一按照准则的相关规定对其收入进行确认；软件企业的销售合同如果包含多种跨类别的产品，既有企业自身的软件产品，又有捆绑销售的硬件产品等，则应考虑到所有可能对其收入确认产生一定影响的相关因素，如硬件产品交货情况、发生销售退回的几率及其影响程度等，最后，再遵循谨慎性原则，分不同产品类别对其收入进行确认。另外，软件企业还应根据软件产品的性质来制定相应方法确认其收入，对于那些市场化程度较高、开发较为成熟、价格制定较为清楚的软件产品，可以直接按照销售合同中规定的产品价格进行收入确认；对于客户定制化需求较多的软件产品，则应根据合同中规定的条款，综合考虑定制化产品的开发成本、完工期限以及甲方需求的满足度，结合完工百分比法进行收入的确认。针对销售过程中涉及到产品的调试问题时，应在确认其拿到验收报告、能为企业带来收益的情况下再进行业务收入确认。

四、A软件企业会计核算案例分析

笔者结合多年软件企业的工作经验，对软件企业现行研发费用确认办法、收入确认方法、资金管理现状以及往来账款管理情况这四个方面的实际操作情况进行分析与总结，希望能为我国加强与规范“互联网+”下现代软件企业会计核算提供有益的参考与借鉴。

（一）案例背景简介。A软件企业是一家信息技术服务型的软件企业，同时也是行业中的第一家上市公司，该公司已形成了较为成熟的应用网络，并拥有较强的行业竞争力以及固定的产品用户，为客户提供多元化、更实用以及更健全的行业服务与相关增值服务应用。除此之外，该公司还与合作伙伴共同成立了 “民生信息服务云计算平台”，该平台主要向政府、社会民众以及企业提供金融社保卡、自主终端服务等便捷服务。企业目前的业务领域包括教育、就业服务、医疗服务、住房以及社会保障等方面，其中社保业务已涵盖全国五十多个城市，在医疗领域创收超过3 000多万元。

（二）A软件企业的会计核算。

1.A企业现行研发费用确认办法分析。A企业的现行研发费用确认办法与准则规定一致，即根据相应的条件将其确认为资本化支出与费用化支出，且在形成项目立项时才可确认为开发阶段。从理论上看，A企业现行研发费用的确认办法完全符合我国会计准则的相关规定；然而从企业的实际操作来看，软件企业的研发项目具有周期长、反复性强、风险大等特点，在对所研发项目的研究阶段与开发阶段进行区分时，难以找到合适的标准对其进行划分，往往会耗费企业财会人员大量的精力，同时，容易发生通过虚增研发项目的资本化费用以提高企业当期利润等不法行为，这将会大大降低企业会计信息的可比性。为此，A企业十分重视此方面的会计核算工作，研发费用确认办法是在完备的内控制度和会计核算基础上进行的，有效地保障了研发费用的正确区分。

2.A企业现行收入确认办法分析。A企业将收入确认方法分为以下几个方面：客户定制软件设计开发、IC卡销售、系统维护服务、系统集成及外购硬件销售、自制硬件销售、让渡资产使用权以及咨询服务收入。其中，客户定制软件设计开发项目实质为提供劳务，根据完工百分比法确认其相应的收入；IC卡是根据我国准则中对销售商品确认的相关规定，在IC卡交付并取得客户验收确认后，相关的收入已经实现或取得收款的证据，确认IC卡销售收入实现；技术服务收入是在劳务提供后，根据合同的约定，于服务期间分期确认收入；系统集成项目指的是A企业根据客户要求提供采购硬件、软件并进行集成安装及调试的项目，是在系统安装调试完毕且项目经过客户初步验收后，并取得相关的收款依据时，才可确认系统集成收入实现；硬件销售收入的确认与IC卡销售收入的确认类似。由于软件企业所提供的产品及其后期服务，还有其他附加增值类服务都更为新颖，与传统企业完全不同，准则中关于收入确认的规定无法完全适用于软件企业。因此，企业必须结合自身所提供的产品类别、服务方式与结算方法等特点来制定出既符合我国准则规定又适用于企业自身需求的收入确认方法。从A企业实际情况来看，企业的现行收入确认方法较为恰当，便于公司高层对业务进行管理以及相关决策分析。另外，企业分别根据产品所面向的行业、所提供的产品以及地区进行了分类，可以清楚地看出企业在相关行业以及地区主营业务的收入情况。

3.A企业资金管理情况分析。2016年A企业投资活动的资金需求为11 217 243.07元，经营活动的资金需求为275 594 974.57元，结合二者的资金需求来看，我们可以分析出企业在2016年的现金流主要影响因素是金融业务和投资活动，企业的大部分资金都投往金融业务中。从2015年数据来看，A企业在2015年的投资需求为10 790 176.99元，经营活动创造资金54 808 846.16元，企业在2015年经营活动创造的资金不仅可以满足投资活动的资金需求，现金还有富裕，由此可看出企业经营重心放在软件业务时，企业的现金流较为充足。另外，2015年企业经营现金净流量为54 808 846.16元，而企业2015年的运营资金有535 357 863.64元，足可以满足企业当年的流动资金需求，这说明企业在以经营活动为主时，现金支付能力较好，企业对资金的管理也较好。见表1。

4.企业往来账款管理情况分析。如果单从A企业2016年的数据来观察，无法完全准确判断企业的往来账款管理情况，因此还应结合2015年的数据来进行分析。A企业在2015年以经营活动为主时，其应收账款占流动资产比率为27.98%，说明企业应收账款的回收情况总体较好，但软件行业的经验数据是应收账款占流动资产比率为15%时应收账款回收情况才为优秀，因此，A企业对应收账款的管理能力还有一定的上升空间，企业应继续加强对往来账款的管理。见表2。