环境成本控制研究

沈莉惠　南向飞

摘要：随着社会发展，我国经济逐渐转型，资源节约型与环境友好型社会是当前我国发展的主旋律。而由于前期我国经济高速发展所带来的负面效应正越来越明显。雾霾的出现正在不断的告诉我们环境成本对当前我国经济发展的显著影响。本文结合当前我国所面临的环境压力，以ABC企业为例，结合以人为本的环境成本思想，深入剖析环境成本对当前企业发展的影响，进一步阐述环境成本会计发展的必要性。并具体针对ABC企业发展提出了相对应的研究对策。

关键词：环境成本；成本会计；环境成本控制

中图分类号：F83文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.24.048

1文献综述

近年来对于企业环境成本的究竟，学术界一直争论不休，至今仍没有一个公认的定义。但纵观国际重大环境会议的研究报告，关于环境成本的定义主要有以下几种具有权威性和代表性的观点： 联合国统计署 （ UNSO） 在 1993 年发布的“环境与经济综合核算体系”（ SEEA） 中首次将环境成本分成两个层次： 一是因为资源数量上的损耗和质量上的下降而造成的自然资源价值减少； 二是为了避免这种价值的减少而产生的实际支出，即为了恢复自然资源的数量或质量而发生的各种费用支出。美国证券交易委员会及美国注册会计师协会虽然未对环境成本做出明确的定义，但也规定了环境成本的具体内容包括环境保护所产生的成本以及违反环境保护法所遭受的损失。我国学者对环境成本的研究也各有所长，余海宗2014年在《“以人为本”的环境成本控制模型-基于长庆油田第四采气厂的案例分析》一文中结合以人为本的思想，首次提出“齿轮模型”的环境成本控制方法，本文的研究就是根据“齿轮模型”以及实际案例企业进行研究，并对按照传统模式和按照齿轮模型计量下的环境成本进行比较分析。

2案例介绍

ABC公司位于贵州某市，主营业务为：依托成片苹果林，重点发展种猪繁育和商品猪养殖。厂区总占地约3000亩，其中CY厂区约500亩，YJ厂区约2500亩。现有职工135名，其中技术人员35名。公司附近有一个中小型的蔬菜、瓜果种植基地。公司2008年建成，开始养殖并销售商品猪。饲料来源为麦皮、玉米加工成的饲料、有机饲料等。生猪生产包括：饲养、配种、产仔、保育、育肥等几大流程，每個环节都会产生废水、固体废物、恶臭和噪声等污染。

目前ABC公司存在环境污染问题如下：

（1）ABC公司处理污染物的流程产生大量污染。

（2）环境成本

2.1CY厂区内部环境成本

圈内猪尿粪清理：员工10人，单位工价50/天；拉粪工：员工2人，单位工价60/天；清洁工：员工5人，单位工价50/天；施肥工：员工3人，单位工价50/天；环保管理员：员工2人，单位工价40/天；生产用水：24000吨，04元/吨；租赁废地：100亩，1400元/亩；政府罚款：75360。

2.2环境成本计量方法及参数选择

污水处理、固体废弃物处理、环境管理：历史成本法，按公司的实际发生额进行计量（全年按360天计算）。

生产用水：重置成本法，公司2014年用水量为24000吨，该地区用水价格为04元/吨。

废水污染：防护费用法，公司废水日排放总量为630立方米，废水治理成本为1625元/立方米，全年生猪饲养周期150天；购买废地100亩，年租金1400元/亩。

固体废弃物污染：防护费用法，经环保部门检测，污染未超标。

大气污染福利损失：人力资本法，厂内员工补助50元/人/月；学生损失成本：交通10元/人/月，伙食300元/人/月，每年在校时间大约为9个月，中学人数540人。

政府罚款：历史成本法，按公司的实际发生额进行计量

3案例研究分析

3.1对ABC公司按照传统方法计算环境控制成本

3.2对ABC公司按“照齿轮模型”计算环境控制成本

3.3对传统方法计量的环境成本和“齿轮模型”计量的环境成本进行比较分析

传统成本计量的环境成本根据企业全年经营活动所实际发生的有关费用全部归集，没有对其进行分类整理。比如在计算时根据实际发生的成本项目：污水处理成本、固体废物处理成本、环境管理成本、生产用水成本、废水污染成本、固体废弃物污染成本、大气污染福利损失成本、政府罚款成本，进行成本的加总计算。而运用“齿轮模型”对环境成本进行计量时，首先对所发生的成本进行分类：选择性成本、过渡性成本、惩罚性成本。把对应的成本先进行分类归集，在进行成本核算。结合齿轮模型分别计算出选择性成本、过渡性成本、惩罚性成本分别所发生的成本，进而对三者的关系进行分析。

分析发现，在“齿轮模型”下计算成本时，租赁的100亩废地既归集到选择性成本又归集到过渡性成本，造成两种模式下成本计算的差异。显然在齿轮模型下计算的更为科学，因为在传统模式下只考虑土地租赁款，而并没有考虑对这部分租赁土地的污染所造成的成本，所以传统模式下的成本计算只是停留在流动资金层面，并没有结合以人为本的观念考虑到对人们生活的长远影响。所以齿轮模型下的成本计量更为科学合理。体现了环境成本控制的最终目的。

4针对ABC公司如何进行环境成本控制，提出以下建议

4.1加强企业环境污染培训，提升企业员工的环保意识

在案例中我们发现，ABC公司对环境的重视程度远远不够。作为一个大规模、集约化程度较高的养殖型企业，日常生产所产生的废水废物对环境的污染程度是不容忽视的。随着社会发展人民物质水平提升的同时，对生活环境的要求越来越高。胡锦涛总书记在2006年3月份中央人口资源环境工作座谈会上首次提出了建设环境友好型社会的号召。在10月召开的中国共产党第十六届五中全会上，中央正式将建设资源节约型和环境友好型社会确定为国民经济与社会发展中长期规划的一项战略任务。所以，ABC企业要想做强做大，长远发展，就必须加强对环境污染的重视。积极开展环境污染培训工作，加强对员工思想的培训，提升环保意识。endprint

4.2注重环境成本核算

隨着社会的发展我国经济已经从高速发展转变为稳步发展，这在很大程度上是由于经济高速发展所带来的一系列副作用，而环境成本就是其中很大一方面，所以近几年环境成本越来越受到企业的重视，环境会计也应运而生。而对于ABC企业来说，环境成本在企业经营过程中所占的支出比例是巨大的，前面已经计算出2014年环境成本高达200多万，对于ABC这样的企业来说，显然是一笔不小的费用。所以，ABC企业也应该设立环境成本会计，在每年的财报中重点披露环境成本的发生额。对其进行重点分析比较，进而起到降低企业环境成本的目的，促进企业健康良性发展。

4.3污水、固体废弃物环保化处理

对于养猪场来说，污染在于污水和固体废弃物，主要是猪尿和粪便。在案例中我们发现，ABC企业还是采用传统的养殖办法，每天早晚清理猪圈、固体废弃物由人工拉倒苹果林施肥、废水直接排放到租赁的废气土地。这种养殖模式所带来的污染是比较大的。而ABC企业又是规模大、集约化程度高的养殖企业，所以这种方式所带来的污染更是巨大。而养殖场的废水粪便等主要成分是N、P，从生物层面考虑其又是难得的生物资源，加以利用会带来巨大的效益。所以，进行废水、废物的回收将会给ABC企业带来可观的收益。比如建设沼气池，可以直接用来代替天然气，也可以建设沼气罐进行发电，一方面解决了废弃物所带来的污染，同时也转化为了新能源二次利用。虽然建设沼气池投入成本较大，但其所带来的持续收益还是要大于所投入的成本的。

5总结

总体来说，环境成本控制是当前企业发展所必须考虑的，尤其是污染程度较高的行业，比如石油行业、钢铁制造业、造纸业、养殖业等，如果不进行环境成本控制，其发展前景无疑是暗淡的，最终甚至会被市场所淘汰。ABC公司所存在的问题，相信通过上述方案，会对企业的发展产生一定的影响，希望企业能够早日重视环境成本控制，减少环境成本，促进企业长远发展。

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