企业税收筹划面临的风险及其防范措施

郎媛

摘要：随着市场经济的不断发展，越来越多的企业逐渐意识到税收筹划的重要性。首先阐述了税收筹划中常见的几类主要风险，并对其风险产生的原因进行了剖析，最后探讨了应对风险的防范措施，以最终实现税收筹划的目的。

关键词：税收筹划；风险；防范措施

中图分类号：F23文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.24.037

税收是国家最主要的一种财政收入形式，企业由于自身的经营活动或投资活动，需要向国家纳税，此时税收筹划也应运而生，合理的筹划可以使企业在遵守国家的税收法律的同时，尽可能多地获得税收收益。税收筹划既可以使企业获取收益又会带来相应的风险，如果不对这些风险加以防范，企业最终不仅无法获取收益，而且还会蒙受经济损失。虽然风险是客观存在的，但只要企业在了解风险的前提下，积极采取防范措施，就能在法律允许的范围内实现合理节税目标。

1税收筹划风险的主要类型

1.1违反法律法规的风险

纳税人的税收筹划方案违反了相关的法律法规，或者形式上似乎遵从相关规定但实质上已触碰到了法律的红线， 从而遭到法律制裁导致筹划失败，即违法违规的风险。这种风险有的是因为纳税人对相关法律不熟悉无意中造成的，有的则是纳税人为一己私利进行恶习偷、逃、漏税而造成的。这种风险非常常见，是税收筹划中的主要风险之一，危害之大，企业要对其进行充分关注和重视，防止此类风险发生。

1.2税收政策变动的风险

政策变动的风险是指由于筹划方案是根据相关税收政策制定的，那么如果有关政策发生了变化，相应的原有税收筹划方案就不可行了，如果继续按原方案执行所导致的风险。一方面，由于税收政策的制定是在逐渐摸索中进行，必然会存在缺陷，立法部门也会不断地对其进行修改与完善。另一方面，时代在进步，经济形势也会发生变化，从而税收政策也会相应进行改变。税收政策发生变化后，势必会增加原有筹划方案失败的风险，所以纳税人应该多多关注并认真学习相关税收政策。

1.3不合理的税收筹划方案的风险

税收筹划是纳税人在遵守法律法規的前提下进行的节税和避税。但是有些纳税人在税收筹划时没有从总体上来把握，只是片面地进行筹划，最终导致了筹划的失败。只关注到某个税种税负的降低，而忽视了对企业总体税负的考虑；或者由于对企业未来的经济活动判断错误，对具体的政策和法律法规理解有偏差。从而导致获得的收益小于付出的成本费用，使税收筹划完全没有任何意义。

1.4经济环境变化的风险

税收筹划效果如何与企业当时的经济环境有很大关系，所以筹划前有必要对目前的经济情形进行全面的了解与分析，尽量避免因经济环境变化而影响到税收筹划的结果。然而经济环境的变化有很多不确定的因素，企业不一定能完全预测到，所以企业应该充分关注自身经营情况、相关政策的变化以及周围环境的变化，尽量减少经济环境中的突发因素导致的筹划失败的风险。

1.5认定差异风险

这类风险是指对企业的税收筹划，企业和税务部门存在不同的认定和理解所导致的 风险。主要表现为企业认为自己的筹划方案是符合法律规定的，但税务部门却认定其为偷税、漏税和逃税等。虽然说纳税人是严格遵守法律法规、认真纳税，但因认定差异的存在，税务部门认定企业是偷税、漏税并对其进行了相应的处罚。

2税收筹划风险产生的原因

2.1 税收政策或企业经营环境的变化

随着我国国民经济的发展，为引导产业发展方向，我国制定了税收优惠政策有减税、免税、税收抵免、税率差异、优惠退税、税收扣除等。凡是符合相关条件的企业，均可以享受具体的税收优惠政策。优惠政策越多，纳税人越容易开展税收筹划活动，节税的潜力也越大。然而税收优惠政策内容多且经常变化，因为税收筹划是一种事前的筹划，所以如果在项目进行过程中，税收方面的政策就发生了变化，那么原先制定的税收筹划方案可能就无法达到预先计划的节税效果，导致筹划失败。同时，税收筹划效果如何与企业当时的经济环境有很大关系，所以筹划前有必要对目前的经济情形进行全面的了解与分析，尽量避免对企业可能产生的各种影响。这样纳税人达到预计税收筹划目的的难度就会增加，也可能会引发不必要的损失的风险。

2.2税收筹划的特点

税收筹划的特点包括合法性、效益型和事前性这三点。合法性是税收筹划的前提，但是由于这方面相关的政策法规繁多，所以希望所有的税收筹划都符合相关法规规定是不现实的，一不小心就可能沦为避税甚至是偷、漏税的范畴，从而导致税收筹划风险的发生。实现效益是每个纳税人进行税收筹划的终极目标，但是想实现效益就必然会承担风险并付出成本，不论是没有控制好相关风险还是付出过高的成本，都无法实现筹划的最终目标，导致筹划的失败。很明显税收筹划是事前制定好的，但是如果事前没有预料到经济环境的变化或者对相关政策法规理解不到位，都会造成筹划执行失败的风险。

2.3制定筹划方案时未考虑成本效益原则

企业通过制定合法的筹划方案，预计达到降低纳税的目的。但由于企业内部人员在制定税收筹划策略时出现问题，或者对企业未来的经济活动判断产生失误，导致最终结果与预计要实现的筹划目标相差甚远，也就是说企业只看到了方案可以为其节约的利益，却未综合考量制定的方案是否能使获得的收益大于付出的成本费用，结果导致节税目的失败。同时企业内部人员执行的税收筹划具有事前性，是在履行纳税义务以前就在企业的财务决策中规划好的，有很强的前瞻性，企业内部人员在执行筹划方案的过程中，不仅要执行到位，同时要具备一定的预见性，能审时度势地根据实际情况做出合理判断，否则就存在偏离事前筹划目标的风险，从而会让企业人员失去进行税收筹划的信心和决心。

2.4缺乏专业人才

企业在执行税务筹划时，对方案的选择以及最终的执行效果如何，与筹划相关人员的专业业务素质有很大关系。但是目前大多数企业是由自己的一般会计人员来制定和执行税收筹划的。就纳税人而言，即使是最优秀的税收筹划专家也会存在判断失误的时候，就更别说这些普通的会计人员，本身税务方面的专业知识就很缺乏，同时对相关的法律知识也不怎么了解，这样不仅很难达预计的节税效果，而且很可能会被税务机关认定为存在偷漏税的行为，而增加税收筹划可能失败的风险。endprint

3针对税收筹划风险应采取的相应措施

税收筹划的风险虽然是客观存在的，但是企业可以根据风险的成因，积极采取措施从以下几方面进行防范。

3.1加强与税务部门的沟通，灵活执行方案

与税务部门加强联系与沟通，对企业来说，第一，可以第一时间获悉税收政策的动态变化，提高事前制定筹划方案的有效性，使筹划可以顺利执行；第二，在双方的沟通中，企业可以得到税务部门相关指导，这样会降低税收筹划中可能发生的违反法律法规的风险和认定差异风险；第三，企业与税务部门的多次沟通，会让税务部门感觉到该企业严格地遵守法律法规和认真地履行纳税义务，树立好的纳税形象，获得税务部门的信任。除此之外，企业要及时系统地学习税收政策，全面准确把握税收政策及其变动，同时对所处的经济环境进行合理地预测，从而避免或减少因税收政策和经济环境把握不准而造成的筹划风险。

3.2坚持合法合理开展筹划方案

筹划方案的制定一定要符合国家法律法规，纳税人必须对相关政策法规进行全面学习并熟练掌握，运用到税收筹划中，才能有效降低筹划的风险。但是由于相关的政策、法律法规涉及的范围广且数量很大，同时变化较快，所以为方便企业全面掌握与查询，企业有必要建立一套符合自身的税收筹划数据库，按照自身特点，搜集整理所有的相关政策、法律法规，并按照一定类别进行分类，同时要及时更新数据库。

3.3贯彻成本收益原则

企业在制定籌划方案时，要从总体上把握，综合考量制定的方案最终能否使企业获取收益，这样才能降低税收筹划失败的风险。企业只关注到某个税种税负的降低，但最终却增加了总体税负；或者企业为了降低总体税负，却牺牲了税后利润，这都是得不偿失的；企业还可能面临着税收筹划后获取的收益小于筹划发生的成本，即在实施筹划方案后，发现虽然会为企业带来一点经济利益，但是会让企业因此而付出更高的成本。企业要从总体上对税收筹划的情况进行全面分析，防止筹划发生的成本大于筹划后获取的收益，实现筹划的最终目标，不要使筹划实施后，从表面上看取得了成效，但企业却没有实现收益。所以在制定筹划方案时，企业就要用成本收益原则进行评估，选择能使企业真正获得收益实现筹划目标的方案。所以可见贯彻成本收益原则的重要性，它能帮助企业选择最佳的筹划方案，实现节税的效果，预计达到降低纳税的目的。

3.4提高筹划人员的专业素质

参与税收筹划的相关人员对筹划目标的实现起着至关重要的作用，因为他们或是制定方案人员或是执行人员，所以提高筹划相关工作人员的综合业务素质，能够为企业合理节税，并最大程度地提高企业的效益。那么，为加强筹划人员的专业素质，可以从以下几方面进行努力：首先，要对筹划方面相关的政策法规全面学习并掌握，确保方案的合法性，避免被税务机关认定为是偷漏税等违法行为。此外，筹划人员得掌握专业知识并提高自身的业务能力，包括方案的制定和执行能力、协调能力、与相关部门交流沟通的能力等。所以说只有企业的税务筹划人员业务素质过强，才能使企业既能及时规避税收筹划过程中可能产生的风险，又能最大化地实现企业的税务筹划目标，使企业实现利益最大化。

4结束语

综上所述，企业的税收筹划是有风险的，随着我国市场经济的不断发展，企业的经营活动范围也在不断地扩大，可能面临的税收筹划的风险也在逐渐增加，并且产生风险的原因也有很多，所以企业可以在掌握国家税收政策的基础上，通过企业内部专业的税务筹划人员，制定符合自身实际情况的筹划方案，并考虑到可能会产生的风险，从而建立适当的税收防范措施，以降低税收风险，同时在不违反税收法律法规的前提下，对涉税事项作出事先安排和谋划，以达到减轻税负的目的。

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