机关事业单位养老保险制度精算分析

■文／杨志刚 赵越 魏建伟 卢昱昕 秦森

机关事业单位养老保险制度精算分析

■文／杨志刚 赵越 魏建伟 卢昱昕 秦森

根据《国务院关于机关事业单位工作人员养老保险制度改革的决定》，自2014年10月1日起在全国范围内改革现行机关事业单位工作人员退休保障制度，逐步建立独立于机关事业单位之外、资金来源多渠道、保障方式多层次、管理服务社会化的养老保险体系。为做好相关配套政策设计，评估制度运行风险，全国社会保险精算工作骨干团队以某省为蓝本，预测机关事业养老保险制度运行50年（至2064年）情况，并撰写本文。

制度介绍

缴费政策。单位缴费比例为本单位工资总额的20%，个人缴费比例为本人缴费工资的8%。同时建立职业年金，单位缴费8%，个人缴费4%，全部计入年金账户。

待遇计发。对2014年10月1日前参加工作、改革后退休且缴费年限（含视同缴费年限，下同）累计满15年的“中人”，设立10年过渡期，过渡期内实行新老待遇计发办法对比，“保底限高”。

工作人员达到国家规定的退休条件并依法办理退休手续后，由本人选择按月领取职业年金待遇的方式。可一次性用于购买商业养老保险产品，也可选择按照本人退休时对应的计发月数计发职业年金月待遇标准，发完为止。

测算方法及参数假设

测算方法。本文使用系统仿真模型，样本数据采集在职人员和退休人员的基本信息和工资信息，按照业务流程，逐年模拟预测年度内的征缴、发放、新增、死亡、正常增资、职务晋升、待遇计算、待遇调整等业务运行情况，进而测算人员变化、待遇情况及基金收支等数据。

参数假设。一是人口参数。（1）机关事业编制：测算期内编制不变。（2）预期余命：同城镇人口预期余命。（3）现行退休年龄政策：男性60周岁；女性县处级以上干部和具有高级职称的女性专业技术人员60周岁，其余女性干部55周岁退休，女工人50周岁退休。考虑延迟退休。

二是经济参数。（1）岗平工资增长率：从2015年的10.3%逐步降低到2064年的4.4%。（2）地方财政收入增长率：从2015年的8.5%逐步降低到2064年的3.6%。（3）差额事业单位的财政负担比例：70%。

精算结果分析

预测期内在职、退休人数情况。在职人数因编制原因保持不变，退休人数不断增加，抚养比则由2014年的2.67降到2064年的1.22。

预测期内退休人员平均养老金与岗平工资的比率。过渡期内，按老办法计发的平均养老金与岗平工资的比率逐年下降，由2014年的99.24%降到2024年的89.95%；新办法（“保底限高”前）的逐年上升，由2014年的87.94%上升到2024年的97.36%；实际发放养老金待遇呈现先降后升态势，过渡期末达到100.57%。

过渡期结束后，这一比率呈现逐渐下降趋势，由2025年的97.20%下降到2064年的80.43%，见图1。

过渡期内新办法（“保底限高”前）占老办法比例在逐渐上升，2014年新办法（“保底限高”前）占老办法75%附近的人数最多，到2024年右移至90%附近。

高职务人员的新办法（“保底限高”前）占老办法比例高于低职务人员。

基本养老保险基金收支情况。测算期内基金支出一直大于征缴收入，基金当年收支缺口不断扩大，占当期征缴收入的比例从2016年的1.19%上升到2040年最高值72%，然后下降到2064年的45.31%。

职业年金收支情况。预测期内职业年金收入一直大于支出，累计结余持续增加，预测期末相当于当年财政收入的62.48%。

财政负担情况。财政负担包括三部分：一是机关、全额拨款事业单位的基本养老保险单位缴费部分和新增退休人员职业年金的单位缴费部分，二是差额拨款事业单位的养老保险单位缴费财政负担部分，三是基本养老保险收支缺口。

图1 新老办法待遇、实际发放待遇与岗平工资的比率

预测期内财政负担持续增加，但比不改革情况下有所减少。2015年改革后财政负担、不改革财政负担分别占当年财政收入的5.20%、9.32%，2064年改革后财政负担、不改革财政负担分别占当年财政收入的9.66%、14.39%，见图2。

重点问题分析

如何保障待遇平稳过渡是决定改革能否成功落地和推进的重要问题。人力资源社会保障部、财政部《关于贯彻落实〈国务院关于机关事业单位工作人员养老保险制度改革的决定〉的通知》（人社部发〔2015〕28号）规定：全国实行统一的过渡办法。对于2014年10月1日前（简称改革前，下同）参加工作、改革后退休的“中人”设立10年过渡期，过渡期内实行新老待遇计发办法对比，保底限高。即：新办法（含职业年金待遇）计发待遇低于老办法待遇标准的，按老办法待遇标准发放，保持待遇不降低；高于老办法待遇标准的，超出的部分，第一年退休的人员（2014年10月1日至2015年12月31日）发放超出部分的10%，第二年退休的人员（2016年1月1日至2016年12月31日）发放20%，依此类推，到过渡期末年退休的人员（2024年1月1日至2024年9月30日）发放超出部分的100%。过渡期结束后退休的人员执行新办法。

图2 改革前后财政负担比较

其中老办法待遇计发标准为：按照2014年9月份工作人员本人工资标准、本人职务职级（技术职称）等对应的退休补贴标准，使用退休费计算办法计算待遇后，在过渡期内考虑每年确定工资增长率Gn-1的方法确定老办法待遇标准。

老办法待遇计发标准＝（A×M+B+C）×∏（1+Gn-1）

A：2014年9月工作人员本人的基本工资标准；

B：2014年9月工作人员本人的职务职级（技术职称）等对应的退休补贴标准；

C：按照国办发〔2015〕3号文件规定相应增加的退休费标准；

M：工作人员退休时工作年限对应的老办法计发比例；

Gn-1：参考第n-1年在岗职工工资增长等因素确定的工资增长率，n∈〔2015，N〕，且G2014＝0；

N：过渡期内退休人员的退休年度，N∈〔2015，2024〕。2014年10月1日至2014年12月31日期间退休的，其退休年度视同为2015年。

新办法待遇计发标准＝基本养老金+职业年金，其中，基本养老金＝基础养老金+过渡性养老金+个人账户养老金。

根据上述办法，对涉及待遇平稳过渡的Gn-1和年金待遇进行重点分析。

图3 Gn-1等于岗平工资增长率80%

Gn-1对养老金水平的影响。Gn-1的设定影响过渡期内中人的老办法待遇水平，是决定过渡期内退休人员待遇水平的重要参数。Gn-1设置过高，则老办法增加过快，会有更多人群处在“保底”状态，增加基金支付压力，并且容易造成退休人员的待遇攀比；若Gn-1设置过低，则更多人群处在“限高”状态，降低了退休人员待遇，且如果低于调待水平，可能造成早退休人员待遇水平高于晚退休人员。

假设Gn-1下调为岗平工资增长率的80%，与Gn-1等于岗平增长率相比，过渡期前期，新退休人员平均养老金与岗平工资的比率出现显著下降。在2021年，两种方案的待遇差达到最大值，比率下降约6个百分点。

当Gn-1等于岗平工资增长率时，当年新退休人员待遇水平均略高于前一年退休人员经历一次调待后的待遇水平；Gn-1等于岗平工资增长率80%时，仅2018年新退休人员待遇水平低于前一年退休人员经历一次调待后的待遇水平，其他年份均略高，见图3显示。

职业年金待遇的发放年限以及占退休人员养老金的比例。当选择按月领取职业年金时，可领取时间跟年金收益率密切相关。以60岁退休为例，计发月数为139，当职业年金收益率大于8%时，如果月发放职业年金水平不变的话，职业年金退休时存储额可发放28年；当职业年金收益率大于8.33%时，可发放终身，见表1。

养老金待遇水平不仅与首次计发有关，还与待遇调整有关，相同条件（职务、职级、退休年龄、工龄、晋升路径等）的退休人员，当年退休人员的待遇（首次计发）应比前一年退休人员待遇（经历首次计发和一次调整待遇）略高。

表1 职业年金收益率与职业年金可发放年份关系表

由于年金待遇不调整，随着基本养老金每年调待，年金待遇占总养老金的比例逐年下降。以调待比例占岗平工资增长率的80%测算，缴费年限为35年、缴费指数为1、60周岁退休的“新人”，退休10年后，年金待遇占总养老金的比例从33.8%降到23.2%；缴费指数2和3的人员，该比例分别从37.8%、39.5%降到26.4%、27.9%。即在缴费年限相同的情况下，缴费水平越低， 在待遇领取期间，年金待遇占比降速越快。

结论与建议

虽然在样本不同的情况之下，测算结果会有所不同，但总体看，综上分析，可得出以下结论：

机关事业单位养老保险制度实施以后，国家、单位、个人共同承担缴费义务，与原退休制度相比，减轻了财政负担。

由于机关事业单位在职人员受编制限制，预测期内退休人员持续增加，抚养比持续降低。基本养老保险当期征缴收入不足支付养老金，当期缺口逐年加大。

Gn-1的设定应介于岗平工资增长率和调待比例之间，若Gn-1设定过低，则过渡期前期可能出现晚退休人员养老金待遇低于早退休人员的情况；若Gn-1设定过高，则过渡期结束可能出现退休人员待遇大幅下降。

在目前的预期寿命下，职业年金需要保持8%左右的收益率，才能保证终身发放。由于年金待遇不参与调整，在每年岗平工资增加的情况下，年金待遇在总体待遇中的比例将会持续下降。若难以保持长期较高收益率，年金待遇将在预期寿命之前发放完毕，由于缺少职业年金构成，此时，退休人员养老金待遇将出现明显下降。而“中人”职业年金有弥补新老办法差距的功能，因此建议采取措施解决未来“中人”退休人员待遇下降问题。■

作者单位：全国社会保险精算工作骨干团队山西省社会保险局人社部社会保险中心江西省社会保险中心河南省社会保障局