内部审计负责人性别特征与财务重述

汪之文

摘要：在企业进行内部审计时，是对企业的财务工作和报告进行有效管理和防范风险的重要工作，职责重大，负责公司的财务运营，避免发生过多的财务重述，而近些年来，企业中出现财务重述的现象有所增多，对于内部审计的负责人要加强监督考察，强化其责任意识，我们通过研究发现，负责人的性别特征对于发生财务重述的概率呈现一定的相关性。

关键词：内部审计；性别特征；财务重述

一、引言

随着企业规模以及经营活动的大规模增加，财务部门的工作量也大幅增长，作为监督和管理财务工作的审计部门的工作职责就愈发重要，更好的履行其工作职责对于企业财务监督和评估都有着重要的意义，内部审计并不是单独进行监督审计工作，而是要与企业中的其他部门经常的交流和合作，审计的目的不是为了找出账务漏洞而惩罚某人，而是防范风险，及時发现错误，迅速整改并扭转财务经营不善的局面，其工作的报告以及相关客观结果都要与审计委员会进行协调讨论，共同向企业集团董事会报告并负起相关责任，确保审计结果的公正客观，没有弄虚作假的成分存在，管理层要将审计结果体现在企业的相关决策里，维护审计工作的公正性和权威性，树立审计工作的良好形象，内部审计工作的重要性不言而喻，关系到企业管理层的决策以及财务报告的精准性和整体质量。

二、对企业财务报表重述的理解以及发生原因

财务重述指的是上市公司进行前期的财务报告的审计时，发现报告中存在差错，需要对财务报表重新进行表述的过程，经过多年的财务工作发展，很多人都认识到了财务重述引起的负面反应，不但会影响公司的财务运转，还会给资本市场带来损失。然而需要我们提高警惕的是，近些年来，财务重述现象日趋频繁，发生财务重述的上市公司的数量在上升，形式极为严峻。事物的发展是外因与内因共同作用形成的，财务重述的原因也归纳为内因和外因。

（一）外部原因

引起上市公司进行财务重述的外部压力，即资本市场的融资压力，公司希望在资本市场中获得更多的融资机会和更大的融资规模，但是对公司的盈利能力要求严格，很多的上市公司在激烈的资本市场竞争中，往往达不到资本市场融资的要求，再加上各上市公司之间获取信息资源的优势不同，许多的市场信息并不对称，也拉开了与其他上市公司的差距，因此大部分公司选择了财务重述，以缓解资本市场带来的融资压力，此外，财务重述的成本很低，也促使了上市公司频繁进行财务重述的一大诱因。

（二）内部原因

从目前的发展趋势来看，财务重述能够给管理层带来丰厚的收益，而这种饮鸩止渴的做法正在得到越来越多上市公司管理者的关注，在外部持续加压的情况下，管理者很容易利用财务重述来获取更大的经济收益。所以财务重述的最大受益者，也就是管理者，这种自利行为是导致财务重述发生的主要原因，而损害了股东以及整个公司的利益。

三、财务重述的严重后果

经过对财务重述原因的分析，我们发现其危害和损公自肥的做法，导致了上市公司的财务危机和资本危机，增加了资本市场的不稳定性。

1. 上市公司股价下跌。公司的管理者为了迎合市场以及股东、股民的预期，充分利用市场中投机心理以及投资欲望，为了能够获得更多的融资，实现自身利益的最大化，刻意夸大和渲染收益率，强化市场预期，虚抬公司股票价格，再根据其内部管理人员掌握的信息优势，提前进行布局，以获得更多的经济收益，但是公司的股价会随着预期的破灭而大跌，损害的是公司以及股东的切身利益，更加不利于资本市场正常的融资活动开展，造成了严重的经济后果。

2. 资本市场的投资人信心遭受打击。经过财务重述的运作，加上一些管理者推波助澜，为了自身利益在资本市场中兴风作浪，导致上市公司的财务问题愈加凸显和严重，股东的利益受到了损害，损害了投资者的根本利益，对于投资人来说，公司和市场就变得越发不安全，这就意味着整个资本市场的损失，甚至造成资本萎缩不前，市场中的投资信心缺乏，规模下降。在上市公司内部，股东也加深了对企业能够通过今后的经营来弥补损失的疑虑，甚至逐渐对财务工作与公司的经营丧失信心和耐心，尤其是经受过财务重述带来的损失后，对于公司的财务工作方式已经彻底丧失了信心。

3. 难以协调的诉讼行为。投资者和公司中重要的股东的利益受损，他们不会坐视不理，财务重述很可能引发大量的诉讼行为情况发生，受损的人们通常会联合上诉，希望通过上诉挽回自己的损失，而管理者的所作所为一旦暴露，就给了诉讼者绝佳的诉讼理由和底气。加上公司宣布财务重述报告存在一系列的重大差错，证据明显，诉讼者的胜利变得唾手可得，这无疑加重了公司的财务危机，公司经营将举步维艰。

四、假设提出及实证研究

经过上述财务重述的严重后果，我们知道了财务审计工作以及管理层实施的财务举措的重要性，通过在财务工作的经验以及多年在职场中研究发现，内部审计对于财务报表工作依然拥有重要的监督和督促作用，而负责人的态度以及做法在很大程度上决定了财务工作的走向，而进一步的探究表面，内部审计负责人的性别特征对于财务工作有一定的区别性影响，如果负责人为女性时，上市公司的财务重述行为能够得到一定程度上的抑制，很多人认为这只是一种巧合，甚至巧合都算不上，可能很少有人会进行对比分析研究，那我们不妨假设进行一项研究比对，在财务重述发生比较频繁的上市公司中，以内部审计的负责人为核心，进行性别区分调查统计，提出这一课题目的是要研究女性负责人是否真的可以抑制财务重述行为的发生，具体说来，是否有可能降低公司财务重述发生的概率。

在日常的心理学研究以及职场中发现，都说女性的性格更加富有韧性，在面对突发事故以及突如其来的市场信息变化时，女性更容易迅速的接受，并制定应对措施，在这个过程中她可以进行多方面的探究和调查，广泛听取各种意见，对于信息以及事物的把握更加全面和细致，对于细节的运算能力和注意程度比男性普遍要高。财务工作要处理大量的数据信息，这些信息又可能随时发生改变，需要细致的耐心和精准的计算和评判，而审计工作就是要面对庞大复杂的数据信息，依据女性更加宽泛性的处理事务特点，审计工作就能够做到细致和精确。另外，女性对于风险有着天生的规避行为和厌恶情绪，这就自然的促使其在内部审计负责人的位置上，尽全力找出风险与漏洞，并抑制或者消除风险的存在。endprint

本文以2008～2013年中小板上市公司为被选样本，手动检索内审负责人的简历和重述公告，剔除信息不完整的样本，共得到1462个样本，其他数据来自CCER数据库。当企业发生财务重述时，被解释变量取1，反之为0。当内审负责人性别为女时，Sex取1，否则为0。控制变量方面，本文选取公司规模Size、财务杠杆Lev、净资产收益率ROE和每股现金流Cash等财务指标，选取独立董事平均津贴Salind、董事会规模Board、两职合一Dual、监事会开会次数Sup和股权集中度Herf等治理指标。建立如下模型：

Restate=α0+α1Sex+α2Size+α3Lev+α4ROE+α5Cash+ α6Salind+α7Board+α8Dual+α9Sup+α10Herf+Year+Industry+ε.

经统计，全样本中有69例发生财务重述，占比4.72%，可见中小板市场整体财务报告质量较高，重述情形并不多。性别Sex的均值为0.4501，表明样本女性内审负责人的比例为45.01%。单变量分析结果初步表明，内部审计负责人性别与财务重述负相关。

进一步地，回归结果表明，内部审计负责人的性别在5%的水平上与财务重述显著负相关，假设得到验证。当公司的每股現金流越高、独董平均津贴越高、董事长和总经理两职分离、监事会开会次数降低时，能在5%的水平上显著提高财务报告质量，减少企业重述报表（限于篇幅，相关系数矩阵和回归表格未列示）。

五、结语

本文从财务重述发生的原因以及造成的重要影响出发，调查研究了对于财务工作进行内部审计的负责人为女性职员时，对于财务重述行为的影响，要比男性负责人监督下更加具有积极作用，本文的目的并不是证明男性不适合内部审计岗位，而是要全面的警醒上市公司的内部审计人员，提高其对于财务报表等工作的审计力度，强化风险潜在意识，找出潜伏的风险和漏洞，降低财务重述行为发生频率，限制其运作空间，加强上市公司的财务管理能力。

参考文献：

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[2]程新生，孙立军，耿祎雯.企业内部审计制度改进了财务控制效果吗？——来自中国上市公司的证据[J].当代财经，2007（02）.

[3]王兵，陈运佳，孙小杰.内部审计负责人特征与公司盈余质量关系研究[J].审计研究，2014（03）.

（作者单位：江西省公路桥梁工程有限公司）endprint