报业管理财务控制体系建设路径分析

【摘 要】 文章阐述了财务控制在报业管理制度改革中的作用，分析了报社财务控制体系领导层、计财处、经管会和被考核部门等所处的位置及其作用，提出完善财务控制体系的对策建议：预算的制定要合理、切实可行，严格执行和考核财务预算，保证预算顺利执行；财务控制要以资金控制为中心，加强资金管理的制度建设。

【关键词】 财务控制；报业管理；体制改革

经过多年的发展壮大，中国报业发生了巨大的变化。为了适应报社产业化的要求，报业体制改革与创新一直是报业经营管理者不断思考的问题，报业财务管理工作也随着报业经营体制改革不断发展而发展。以往報业改革创新主要是针对报纸营销、广告经营及版面风格等环节寻求突破，而在改革已向纵深推进的今天，报业改革的突破口必然落在体制再造和改革创新，变革管理是中国报业发展的大势所趋。变革管理，其义之一是对管理的变革，即对报业进行体制机制创新，并通过改制建立高效、规范的现代法人治理结构；其义之二是对变革的管理，即对报业体制机制进行统筹规划，对改制过程进行动态管理。作为经营管理工作的核心，财务工作如何适应报业改革给我们提出的新要求呢？本文将就财务控制在报业管理制度改革中的作用作初步讨论。

一、财务控制在报业管理体制改革中的作用

建立法人治理结构是中国报业改制的核心。所谓法人治理结构，是指所有者、经营者及监督者这三者之间相互制衡又彼此协调的制度，即通过一种制度安排，来合理地配置这三者的责、权、利的关系，以保证所有者利益最大化及企业营运最优化，防止经营者对所有者利益的背离。符合现代企业制度要求的企业治理结构既要充分保障主体对各项权利的行使，又要对权利行使进行必要的监督约束，从而形成企业决策权、执行权和监督权之间的制衡。而财务工作贯穿于报社经营管理工作的始终，财务部门不仅能通过对业务的记录全面反映企业整体的经营业绩，而且可以通过严格的财务制度对企业经营进行监督和控制，在建立企业法人治理结构过程中，财务工作将发挥核心作用。

如何发挥财务在报业管理改制中的作用呢？管理改制的目的在于通过对权利的制衡实现经营效益的最大化，而通过有效的内部控制，记录、反映经营者的经营过程和经营业绩，借以考核经营者的责任，是公司治理结构不可或缺的内容。要想使财务控制在企业经营中真正发挥其应有的作用，关键要解决以下几个问题：

二、报社财务控制体系分析

企业内部控制失败，经营风险、会计风险的产生，其责任主要归于行为主体者。人是预算工作的主体，是预算效果好坏的决定因素。目前报社实行的财务控制机构体制是分级授权控制体系，报社社委会根据报社经营情况制定经营目标，财务部门根据报社经营目标和财务数据资料，并结合经营实际情况制定财务预算，并根据财务预算向各二级部门下达经营指标，以此指标为依据与经营部门签定目标责任书；部门经营目标按季度考核。要使这种控制体制发挥更大的作用，必须完善目前的财务控制机构，应形成分层垂直管理的控制机构，控制机构层次如下：

1、领导层。作为财务控制的最高机构，为保证报社经营措施及方案能够完整高效运作，以社委会领导班子成员直接参与报社预算制定及实施的全过程，适时了解报社的经营情况，并根据实际的经营情况作出决策，从而形成以报社全部领导成员为主体财务管理控制层。

2、计财处。计财处作为报社的财务管理部门，不仅要建立健全原始记录，完善和健全内部控制制度，还要执行控制标准，定期反馈信息。计财处是报社财务控制的具体执行部门，是整个财务控制体系中核心部门。

3、经管会。经管会主要负责经营指标的下达和考核，定期将考核信息下达计财处和各部门，在报社财务控制体系中，起到承上启下的作用。

4、被考核部门。按责、权、利相结合的原则，分解各部门的总目标，制定出部门内部各部门具体的控制目标，从而保证整个报社控制目标的实现。

从报社财务控制的管理层次来看，财务工作作为整个控制体系中的核心部门，不仅要完成核算工作，更重要的是对财务信息进行归集分析，增加财务信息的相关性，为领导层提供可靠的决策依据，为考核部门提供客观的考核依据，并为各考核部门提高经营政策制定的依据。与此同时，计财处还要协调各控制层面的关系，保证整个财务控制体系高效运转。总之，报社财务部门要不断促进财务控制体系的完善和提高。

三、完善财务控制体系的对策建议

在中国报业不断发展的今天，报业市场竞争日益激烈，报社要想发展，必须从体制改革入手，特别是党报，长期事业单位管理体制留下的弊病成为报社发展的最大阻力，表面的平均主义造成经济资源不能得到很好的利用，预算控制、授权控制等财务控制措施在实际执行中阻力重重，有时形同虚设。在促进报社体制改革中，要将财务工作的中心转到财务分析和经营管理制度的执行上来，将财务控制工作渗透到报社经营管理工作的每个环节，促进资源的有效利用，实现报社经济效益的最大化。这要求严格的预算管理和资金控制制度。

1、预算的制定要合理、切实可行

目前，报社财务控制主要是通过预算控制进行，财务部门通过制定财务预算、监督预算实施过程以及通过奖罚制度维护预算的权威性等工作对报社经营工作进行全程控制，有效的预算管理对报社经营有重要意义。预算的全面性，可以使领导层全面了解报社的收支和经营运做质量，及时调整经营决策；预算的监控和考核功能可以提高职工的积极性；一个切实可行的预算为整个报社经营指明了方向，明确的经营目标可以增强报社的凝聚力。但目前的预算控制还存在很多问题，主要表现在预算管理“虚”、资金管理“散”，预算制度形同虚设，还存在着财务目标和财务预算相脱节，预算资金不规范等现象。

一个合理的预算是整个预算管理质量高低的基础。制定预算的起点是报社的经营目标，在确定报社预算期经营目标时，要注意客观性、合理性，不仅要看近几年的历史数据，还要考虑报社的生产能力、职工素质、资金筹措等内部因素、市场情况及行业政策变化等外部因素，对各种情况要综合考虑。确定经营目标以后，在制定成本、费用及资金预算时，对每个环节都要有充分的分析作为依据，保证整个预算的客观性、可行性。

2、严格执行和考核财务预算，保证预算顺利执行

必须严格执行与监督，以保证预算的顺利完成。预算管理的成败关键是预算能否得到有效的执行。财务预算一经批复下达，各预算单位必须认真组织实施，将财务预算指标细化层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行體系。在预算的执行过程中，各部门应从报社整体经营的全局出发，切实维护财务预算的刚性，避免为了完成部门经营指标而随意改动指标，对于因经营状况发生实质性变化而必须对预算进行的调整，要经各部门论证，并经社委会通过才可以调整。为了保证预算目标的完成，报社计财处应对部门经营情况适时反映到社委会，以便于对预算执行过程进行全程监控。

对预算执行结果进行全面评估和考核，并建立有效的激励机制。考核和奖罚是预算工作的生命线，没有考核，预算管理就显得毫无意义。对于部门预算完成情况的考核，不仅要从数量上考核，更重要的是从质量上进行考核。在实际工作中，我们常常看到的从会计帐务上反映的数字来看，部门预算任务完成了，但从报社整体经营情况来看，报社经营效益并未达到预算目标。比如报社内部有业务往来的部门之间的债权债务，内部债权人为了完成目标任务，要求内部债务人偿还债务，而作为债务人的一方又无力偿还债务，双方就将矛盾上交到报社领导层，报社领导层作为财务控制的最高部门，一方面要保证预算的执行，一方面又要兼顾各部门的利益，往往用报社的资金偿还作为债务人部门的债务，从而保证另一方预算任务的完成。结果是各方预算任务的完成造成报社资金的减少或者是债务的增加。作为财务预算控制的核心部门，财务部门应在财务分析中，将隐藏在报表数据下的报社经营存在的问题，反映给社委会和经管会，以便于在预算考核中做到客观、全面，在此基础上，执行奖罚制度要严格，对于严格按照预算任务执行的部门，应给予物质和精神上的奖励；对于不能完成预算目标的，要给予必要的处分和经济处罚，甚至与职务升降相挂钩。只有压力和动力相结合，才能真正达到预算控制管理的目的。

3、以资金控制为中心，加强资金管理的制度建设

资金控制是报社财务控制的关键，只有有效的资金控制，才能谈的上财务控制。目前报社财务管理实行二级核算制度，报社资金由结算中心统一管理，资金的收支均通过结算中心，报社内部的往来也通过结算中心来进行，结算中心的建立有利与报社资金的统一调度和管理，但要使结算中心为核心的二级核算制度真正起到控制的作用，关键还要有严格的制度控制和授权控制体系，具体的说就是控制制度执行要严格，除个别特殊情况，杜绝在制度执行中的例外情况发生；授权控制要负责，授权人对于自己权限内的资金使用负责，保证资金使用的安全。

建立着眼于全社经营的财务控制体系和注重实效的财务预算控制制度，加强资金控制，是报社财务控制工作的基础。以此为基础的财务控制制度才能推进报社整个经营体制的改革，从另一面说，这种财务控制制度的建立健全本身也是报社经营改革的一部分，所以说两者是相辅相成、辩证统一的。

【参考文献】

[1] 陈瑰姿.浅谈传媒企业预算管理.新闻窗，2014-08-25.

[2] 李茸.论医院的全面预算管理中的问题与对策.企业家天地，2014.04.

【作者简介】

张西伟（1978.8-），陕西西安人，本科学历，任职于陕西日报社，中级会计师.