探析工程造价审计风险及防范对策

夏少全

摘 要：本文针对工程造价审计风险，分析了工程造价潜在风险的成因，并有针对性地提出了防范工程造价审计风险的对策和建议。

关键词：工程造价 审计风险 成因分析 防范对策

引言

作为工程造价控制关键环节的工程造价审计风险是解决投资膨胀现象的有效措施，其定义是：审计人员在实施工程造价审计后发表不恰当审计意见的可能性。它贯穿于项目决策、设计、施工、竣工验收和投资运营的全过程，具有外部敏感性更強、专业结构范围广、审计环境复杂、沟通技巧性强和专业判断更多等业务特点，因而审计风险也较大。

1、 工程造价审计风险的成因分析

工程造价审计风险是客观存在的，其产生的原因是多方面的，具体如下：

1.1 建设项目的敏感性和复杂性。国家投资建设项目的敏感性、大规模投资过程的可变性、由于专业范围广而引起的审计结论的争议性和确定性和因为建设项目的长期性而导致的建设成本估计的困难性，这些都会导致审计风险。

1.2 施工过程的多变性。多变性不仅来自项目实施过程程序复杂性、财务环节的多样性和人为因素和自然条件制约，还来自建筑材料价格的起落政策、法规的废止、调整和起用等，显然这给审计人员的审计工作提出了更高的要求。

1.3 建设方和施工方利益的不一致性。由于建设方和施工方利益不一致，就会失去对建设情况的介绍失去客观性，这给审计工作带来风险。还有因为建设方造价施工方收取的管理费，还有双方相关人员的相互串通和徇私舞弊，都会使审计工作存在风险。

1.4 工程合同的性质认定存在的争议性。由于《审计机关国家建设项目审计准则》和《政府采购法》的出台，国家建设项目工程建设合同原则上适用合同法的一般规则受到了挑战。一旦问题发生，审计部门有权根据《审计法》及其实施条例、《行政复议法》和《行政诉讼法》的规定，对利用建设合同对损害国家利益和公共利益的行为予以制止，当然，国家建设项目工程造价审计的被审计单位和施工企业等相关人可申请行政复议和向人民法院提起行政诉讼。

1.5 审计人员的素质缺陷。尤其是基层审计机关，常常是一个人充当多面手，边干边学，遇到各专业中缺乏统一标准的问题时，审计人员难有准确、合理的判断，这些缺乏专业胜任能力的表现都会产生审计风险。此外，由于某些审计人员职业道德欠缺，对审计发现的问题视而不见或是知情不报，也给工程造价审计带来风险。

1.6 介入审计的滞后性。实践证明，审计单位对工程造价审计的介入大都是滞后的，虽然财务收支实施审计相对容易，但如果要对某一具体项目进行现场考察和分析的困难程度增大。

1.7 社会人力与技术资源的参与。审计机关限于工程技术力量，常常将工程造价审计交给所聘请的专业技术人员或委托社会中介机构完成，由于社会人力与技术资源情况不明，导致了审计风险。

2、 工程造价审计风险的防范与控制

2.1 建立健全工程造价审计的法律法规。目前，由于工程造价审计的相关法律制度的滞后而造成的工程造价审计的行政诉讼案件层出不穷。因此，建立健全较为明确的工程造价审计法律制度，特别是明确工程造价审计结论在《合同法》中的法律地位，在现阶段显得尤其重要。

2.2 将风险意识贯穿于工程造价审计全过程。和其他审计项目相比，工程造价审计风险更大。开展工程造价审计工作时，要注重内控制度的测试、风险的评估和各个方面监控的管理，同时审计人员在进行工程造价审计时，要提高警惕，想方设法化解审计风险。

2.3 建设高素质工程造价审计人员队伍。一是提高审计人员政治素质，可以通过对政治理论的学习来实现。二是提高审计人员的业务素质，主要包括改善审计队伍的专业能力。三是提高审计人员的道德素质，可以通过学习先进人物光辉事迹和伟大人物的先进思想等方式来实现。

2.4 加强管理控制与协调。首先，安排工程造价审计计划要量力而行，工程造价审计任务与工程造价审计力量要基本匹配。其次，审计组人员搭配要注意专业结构组合，主审必须专业知识丰富。第三，审计人员要在审计过程中注意与被审计单位现场施工管理人员的沟通和协调，就有关问题在第一时间与他们达成一致，以便有效防控审计风险。

2.5 谨慎利用社会审计人力与技术资源。首先，谨慎选择聘请的专业技术人员或委托的社会中介机构，在对拟聘请对象的执业资质、技术力量、以往执业情况、诚信度进行详细调查了解后再进行委托；其次，明确责任，对委托社会中介组织审计的项目，要签订《审计业务约定书》，明确双方权利、责任和义务；第三，对委托社会中介机构审计的工程造价项目，要做好监督和管理工作；最后，建立委托社会中介组织审计管理制度，从源头上降低委托审计的风险。

2.6 加强对工程造价审计准确性的考核力度。首先，把审计结论的准确性作为目标管理考核的指标之一，增强审计人员的责任心，防范审计风险。其次，采用工程预结算金额定额措施，即超过部分的审计费由施工单位支付，有效地减少了施工单位高估冒算现象，目前该措施以实现推广应用。再次，加强对委托审计项目的归口管理，把好审计质量关。采用内部审计力量和工程造价咨询机构相结合的方法，即将少量建筑工程项目委托给工程造价咨询机构（含会计师事务所）审计，并对其严格要求，要求其严格按照审计工作的工作程序和作业规范进行审计，保证审计过程的客观性和公正性。

3、小结

尽管工程造价审计风险客观存在，但只要工程造价审计人员在实践中加强认识，与设计、监理、施工等有关方面密切配合，共同把关，同时保持良好的职业道德（爱岗敬业、公正、公平、不循私情）和提高专业基础技能（熟练掌握工程量清单计价法和相关的技术规范、技术标准），严格依法进行审计，完善管理制度，就一定能够辨别、防范和化解审计风险，从而推动审计事业的发展，最终提高建设工程的经济效益。

参考文献

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