国际工程承包财税风险管控探讨

李杰

【摘要】本文主要对国际工程承包领域有关的财税风险进行介绍，同时结合笔者在海外多年从事项目建设财务管理的经验，对国际工程建设中可能发生的风险提出了针对性的解决建议。

【关键词】国际工程承包；财税风险；风险管控

【中图分类号】F832 F275

随着我国“一带一路”建设的实施，越来越的建筑企业走向国际市场拓展业务，并取得了一定的成效。但由于海外各国与我国财税制度存在较大差异，海外工程项目会面临着较大的财税风险。因此，海外国际工程建设应重视财税风险管理，提高财税控制技能，保证项目的顺利实施，打响我国在国际市场中的品牌，从而提高企业利润空间，为承接更多的建筑项目铺平道路，促进我国建筑企业更好地走向国际市场，带动整个建筑行业服务水平的提高。本文从财务管理的角度，对国际建设项目中可能发生的风险进行介绍，并针对其中的风险提出解决之道。

一、风险与风险管控

（一）风险的定义

风险的本质是一种对未来的不可预知性，即不能确定事情发展的方向或者可能产生的结果，或者虽然能够预知未来可能发生的事件，但是无法确定他们发生的可能性（possibility）或概率（probability）。“唯一能够确定的事情，就是不确定”。由此可见，风险（risk）、不确定性（uncertainty）是无所不在、无处不有的。风险管理的过程主要是划分各个部门的职能范围，将企业能够控制的资源价值发挥到最大，通过合理的计算和估量，在业务处理的各个步骤中对可能发生的威胁进行辨别，并采取有效的措施进行处理，防止威胁扩大，给企业带来更大的损失，保证企业经营目标的实现。

（二）风险管控的内容

在整个风险管理系统中，风险识别、风险分析和风险应对是三个关键的步骤。首先，利用风险识别对可能威胁企业经营目标实现的因素鉴别出来。其次，对鉴别出来的因素进行详细科学的分析。分析的主要目的在于，一是分析这种因素演化为风险事件的概率，即风险事件在多大程度上会发生；二是如果风险事件确定发生，给企业带来的损失可能有多大。这里所指的影响是多方面的，包括时间的损失、费用的超支以及给企业声誉造成的损害等。分析有多种方式，如定性分析和定量分析，分析的过程要尽量避免人为主观因素的干扰。确定风险发生的可能性和给企业带来的损失有多大之后，可以对某一个项目的风险或者项目的总体风险进行估算，按照企业的实力，估测企业能否应对这种风险。最后，针对单个和整个项目的风险度，根据管理者的能力来确定风险应对方法（主要包括回避、减轻、转移和接受风险），制定风险管理计划。

二、财税风险分类和管控

（一）主权风险

1.评估和监测主权风险。企业管理层可以调动现有的资源，对可能发生的主权风险进行估计，通常估计的主要方面有：企业所处的地区的经济发展水平、收入和支出是否平衡、金融政策的影响、政府的对外经济政策、金融行业指标的波动、政府收支是否平衡、本地区与其他地区的经济联系的密切程度、政府对金融市场的重视程度、监督制度是否完善等。除了这些因素还有很多其他因素。企業可以事先对所在地区的国际评价指数进行了解，对本地区的主权风险做出评价。如果发生意外或者风险事件，那么企业应该对主权风险的评价及时进行纠正。如果本地区的信用评级下降，负债增多，企业应该及时采取有效措施应对，防止不测。

2.投保主权风险保险。企业在不愿意承担主权风险的情况下，可以把主权风险转嫁给其他机构，并支付一定的保证费用。一般来说，承担企业转移的主权风险的机构多半为所在地区的政府主管部门或者金融担保企业等。主权风险投保保费较高，是否投保要根据主权风险程度，充分考虑投保后成本增加对项目预期效益的影响程度，由企业决策层来决定。

（二）通货膨胀风险

企业应合理分配资金，高效使用资金，并根据市场状况合理预期未来的通胀。如企业预期项目所在国家地区在未来一段时间内材料价格即将上涨，应尽量通过长期合同的手段，将原材料价格锁死，避免通胀风险。具体措施如下：

1.合同中设置合理的调价条款。要想减少成本投入，就要在协约签订之时对计入价格的因素进行协商确定。在协商时要考虑通货膨胀的因素，并将其量化，防止因为公式计算不合理或者计算指标不健全等给企业带来损失。

2.对差价预备费进行重新计算和估量，对于物价上涨的风险要进行准确计量，重新核定差价预备费，根据实际情况实时调整，对于建设周期较长的项目更应谨慎。

3.在境外项目实施过程中对实际采购价格与投标报价中材料价格的差异进行对比分析，设置预警机制，一旦超过投标预算，及时采取措施，争取在项目后续实施中挽回损失。

4.在施工阶段，加强与项目监理和业主的沟通，争取在投标报价允许的范围内通过原材料合理替换，降低材料采购成本。

5.对于价格超过投标报价预算较多的材料，积极寻求依据，收集有关材料，及时向业主报送材料调差，申请给予补偿，为变更索赔提供依据。

6.在施工过程中要在物价较低的情况下适当调高原材料储备，应对项目可能的采购成本上升。

（三）汇率风险

如果所在国家地区外汇汇率和外汇管制政策发生变化，可能导致企业资产贬值，以及产生资金无法汇回国内等方面的风险。因此，加强对外汇资产的管理和筹划对企业而言就变得尤为重要，合理及时地采取相关对策能够帮助降低汇率风险。

1.防范外汇管制风险。对于国家有关部门发布的外汇政策，企业要及时了解、掌握有关外汇买卖、投资限制等方面的政策，制定好预备方案。另外也可以通过保险公司，将外汇风险进行转嫁。

2.在参与项目招标时要对汇率风险做好充分的准备，在报价中应该设置汇率风险金。

3.协议设置外汇比例条款。企业在境外承揽项目后，在签订商务合同时，可以根据实际情况增设外汇比例条款。举例说明，如果项目所在国家地区的货币属于软货币，企业应该在合同中约定一定比例的硬货币支付比例，在业主支付项目工程款时按照协议约定的比例进行分币种结算。

4.锁定汇率。签署合同时，可通过与业主谈判，设置汇率锁定条款。锁定汇率要根据项目运作期和计价结算货币种类，对在项目运作期内的汇率变化走向做出分析判断。汇率变化走向可通过金融机构咨询获得信息。

5.在工程建设的过程中，应该构建一个具有针对性的汇率风险预警制度。财务人员应该高度关注外汇汇率波动情况，并加强对汇率趋势的预测分析。当汇率波动超过一定比例时，精确计算因此带来的第三国采购合同损失以及因为汇率波动造成的项目预计合同利润的损失，提交管理层决策，并进一步推动后续的索赔工作等。

6.在自有資金有缺口需要融资时，应该充分考虑当地市场与国内市场资金的使用成本，结合汇率变动的影响，尽量使用成本较低的资金。提前制定外汇资金使用方案，按照既定的方案组织项目实施。

7.实力较为雄厚的企业可以购买远期外汇、外汇期权、货币互换等，减少汇率变动给企业带来的经济损失。

（四）利率风险

对企业而言，利率风险主要体现在利率水平会影响企业的借贷成本和存款利息。当企业自有资金不足需要向银行融资时，市场利率的上升会导致借款费用的增长；当企业自有资金充足，市场利率的下降会导致企业存款利息的减少，以上两种情况都直接导致降低企业的预期收益。企业应该尽可能与金融机构就未来一段时间内的存贷款利率达成远期协议，与此同时高度关注资本市场利率变化。需要特别说明的是，如果企业想要合理规避利率风险，需要对利率走势进行准确预测，否则一旦利率反向变化，则会造成预期外的损失。

（五）税务风险

1.在设立境外分支机构前，企业应该研究和熟悉当地税法和条例，结合公司发展规划，利用本地区税收优惠的有利条件，在注册时选择有利于缴纳税款的一种注册方式，减少企业的税收负担，同时降低税务风险。

2.不同的国家和地区有着不同的税收制度和财务处理方式，企业要进行仔细研究，了解所在地的税收管理政策，选择科学的税收缴纳方式，减少企业的税负，在不违反所在地的法律法规的情况下尽可能避免缴纳更多的税款，另外也可以支付一定的服务费，聘请专业机构进行咨询。

3.关于减免税收。每个地区的政策不同，一般对于外来投资者会实施一定的税收优惠，企业要掌握所在地的税收政策，实现合理避税。

4.关于抵免税收。在项目实施之初，企业对于《个人所得税法》、《个人所得税法实施条例》、《企业所得税法》、《国家税务总局公告〔2010〕年第1号》、《财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号）等税收相关法规要做到了熟于胸，了解我国与项目所在国（地区）政府之间签订的避免双重征税协议的主要原则，掌握有关税收优惠的落实政策。在与我国签订了避免双重征税协议的国家（地区）取得的收入，国内母公司（或总公司）汇总纳税时可凭境外完税证明申请抵免企业所得税，避免重复纳税。

5.企业要掌握所在地区的财务政策，缴纳税款时要及时申报，避免因为拖延缴纳税款而引起后期的罚款，甚至信誉评价下降等。

三、总结

企业应该清醒地认识到，不仅仅是财税风险，项目在承揽和实施过程中已经遇到或可能遇到的所有风险是获取项目收益的成本或潜在成本。为了提高项目管理的质量，所有的规划都是围绕应对不确定事件这一中心来进行的，决策合理化的主要目的是提高企业的经济效益，有效规避财税风险是提高项目质量的一个重要手段，能够帮助企业扩大利润空间。从这个角度来看，风险管控在项目实施的各个阶段都有，要针对项目的进度随时进行管控。项目负责人要具备风险管理的意识和技能，对于工程建设中的每一个环节都要进行风险管控，防止意外事故的发生。

主要参考文献：

[1]吴玉明.境外承包工程财务管理重点问题探析[J].中国矿业，2010（12）.

[2]项樱.浅析境外财务税收管理筹划[J].商，2015（18）.