关于研发投入的理论概述

朱晨+孙家靖+刘盼+孙娇

摘 要：研发投入是我国上市公司重视的项目之一，对研发投入影响因素的研究一直是国内外研究重点。而且，高新技术日渐普及，消费者们对产品科技含量也有了更高的要求。其次，上市公司的外部经济具有很大的不确定性。研发投入影响因素的研究对公司的长期稳定的发展尤为重要。但由于影响研发投入的因素很多，因此，对研发投入影响因素的研究一直是学者们研究的重点。

关键词：研发投入；开发成本；会计准则

1 研发活动的定义

（1）研发活动的定义

根据《国际会计准则》和我国《企业会计准则》，“研究”，是指为了预期获得的新的科学和技术知识而做的创造性和系统的调查，“开发”是指：在商业生产或使用前，把研究阶段最后的成果用来设计新的或大幅改善的材料，设备，产品，流程，系统或服务。其他意义上它把面集中情况做了排除：①对公司原有的产品或者生产工序进行修改。②市场研究或者市场测试活动。

根据美国财务会计准则，“研究”是为了发现新知识相关的探索和调查，这些调查可以用于新知识的开发、新的生产、新的工序；“开发”是指为了新产品或者更新改善公司自己的产品，将研究阶段的发现或者知识转变成有用的方案来设计新的产品，无论是用于外销还是自用。它不包括固定时间对产品、生产线、制作工序所做的一些改变，即使在所有的改变中从另一方面进行了改进，也不包括市场研究或者市场测试活动。

2 研发活动的范围

在国际会计准则中列出了很多研发定义段中包括及不包括研发活动。例如，属于研究活动的例子有：①目的在于获得新的知识的研究；②产品工序方案的研究；③改进的或者新的产品工序方案的设计以及制定。属于开发活动的例子有：①对新的产品或者工序的评价；②样品的设计和测试；③设计新技术的工具。既不是研究又不是开发的例子有：①商品生产处于早期的设备工程的安装；②商品生产过程中质量控制；③商品生产过程中的故障维修；④为提高现有商品的质量和档次而做出的一些努力；⑤改变季节性的对产品所做的设计；⑥工具、模具的日常设计；⑦包括设计在内的，与设备的建造和安装相关的活动。

美国财务会计准则指出，分别有十项属于和不属于研发活动的项目，可是和国际会计准则相比较不同之处是，美国的项目没有将研发的投入进行一一说明，仅仅就是粗略的笼统的规定。在美国财务会计准则中说明了属于研发活动的项目：目的是获得新知识在实验室进行的研究活动；提出或者设计新的产品或者工序；为发明新产品或者新的工序而做的测试；对生产工序的或产品地方案设计方面的修改；设计饼子额测试新产品工序的原型和模型；对产品的改进设计，使其在经济上更能符合商品生产活动；取得、开发或者改进企业用于销售的活动。不属于研究与开发活动的项目：营业性生产的前期活动；生产活动中的质量控制；对生产中故障的解决处理；通过扩充等手段对产品进行改造使其符合顾客需要的活动；产品在季节性的改变；工具的设计；有关申请、出售和转让专利权的活动；取得、开发、改进企业销售程序的活动。

在美国会计准则和国际会计准则委员会都规定不适用于石油、天然气、矿藏的勘探和开发费用，不过适用于这些行业的其他费用。

在很多条款上各国准则规定略有不同，比如根据合同为他进行研发的活动。国际会计准则规定：如果该合同条款的是与该研发活动相关的风险将会转移给其他企业，那么风险的接收方才能核算费用；如果该合同条款是与该研发活动相关的风险不会转移给其他企业，那么从事方也要核算费用。并且国际会计准则中还规定不会将研发活动的风险转移给其他企业的两个原因，美国会计准则还规定了合同条款那些具体能被偿还的间接费用也不适用。

3 研发费用的组成

国际会计准则对研发费用的组成做了界定，所有的可以直接分类到研发活动的费用，或者可以在合理的基础上分配这些费用都属于研发费用。研发费用包括：①从事研发人员的薪酬和其他相关人员的费用；②在研发活动中消耗的材料及相关费用；③在研发活动中使用的不动产的折旧；④在研发活动中的间接费用；⑤其他费用。此外，销售费用不在研发费用中。

我国国家统计局等部门也都对企业从事研发活动的支出范围做了界定解释。国家统计局的界定解释是：科技活动分为三类分别为科学研究与试验发展、科学研究与试验发展成果的应用及相关的科技服务。其中科学研究与试验发展的经费支出包括科学研究与试验发展经费的内部和外部支出这两部分。内部支出包括两个部分，即日常支出和基本建设支出；劳务费和其他日常支出又包括在日常支出中。换句话说，企业的内部支出可以知道企业的科学研究与实验发展的内部支出包括劳务费、基本建设费和其他日常支出这三部分。国家统计局对经费支出的界定解释采用的是收付实现制原则。

财务部和国家税务总局的界定解释为：企业从事研发活动所产生的企业经费支出范围包括企业研究开发新产品、新工艺所发生的费用。这个解释表明财政部和国家税务总局采用的是权责发生制的核算原则。

对于研究支出，基础研究是为了获取新的知识和技术，它只是对以后研发进行储备，未来有很大的不确定性，因此计入研发费用。应用型研究项目开发有高风险，具有很大的不确定因素并且也不能被解决，所以这些研发的支出都要计入费用。

对于研发人员的工资福利，肯定是要分别计入基础性研究支出费用和应用型研究支出。对于一些辅助性的人员工资可以根据相应的性质分别计入制造费用或者是管理费用。总之，研发费用的范围包括研发活动能够的实施费、材料费、人工费以及相关间接费用。

4 结语

总而言之，研发投入是我国上市公司重视的项目之一，对研发投入影响因素的研究一直是国内外研究重点。而且，高新技术日渐普及，消费者们对产品科技含量也有了更高的要求。其次，上市公司的外部经济具有很大的不确定性。研发投入影响因素的研究对公司的长期稳定的发展尤为重要。但由于影响研发投入的因素很多，因此，对研发投入影响因素的研究一直是学者们研究的重点。

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作者简介

朱晨（1993-），女，汉族，江苏徐州人，云南民族大学管理学院，2016级研究生。