煤炭企业环境成本信息披露研究

刘银玲

摘 要：21世纪以来，环境问题引起了社会各界的广泛关注。重污染企业既是自然资源的消耗大户，也是环境破坏的“主谋”。从会计学角度来讲，企业保护环境的任务就是披露环境会计信息。选取煤炭企业为研究对象，从我国煤炭采矿业上市公司环境信息披露的现状入手，分析各样本企业环境成本披露内容与方式存在的缺陷，从产品生命周期的角度界定了煤炭企业环境成本的内容。同时，提出独立环境成本报告的披露方式。

关键词：煤炭企业；环境成本；披露方式；环境报告

中图分类号：F234 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2017）18-0082-04

引言

2010年9月14日，国家环保总局颁布了《上市公司环境信息披露指南》。指南中将煤炭、钢铁、火电、化工等企业列为重污染企业，并要求这些企业在环境保护部网站和公司网站上定期披露环境信息，发布年度环境报告；发生环境事件或受到重大环保处罚的，应发布临时环境报告，而且对应该披露的环境信息内容也有详细的要求。同时，国家环保局还对指南进行不断修订，面向全社会征集意见稿，由此可以看出国家对环境信息披露的重视。但是由于缺乏完整的准则指导，煤炭企业在环境信息披露的内容、格式等方面各式各样，而且自主性比较强。因此，研究煤炭企业环境成本的构成内容以及披露方式尤为重要。

一、我国煤炭企业环境成本信息披露的现状

本次调查选取的对象是煤炭采矿业上市公司，共得到30家公司作为样本。从企业2013年、2014年和2015年的年度报告和社会责任报告入手调查环境信息披露状况。

（一）披露方式

对30家样本企业2013年、2014年和2015年的年报以及社会责任报告进行分析，统计了样本企业环境信息披露的方式及占比情况，具体（如表1所示）。

由表1得知，30家样本企业披露环境信息的方式主要有两种：年度财务报告附注和独立社会责任报告。近三年来85%左右的煤炭企业都进行了环境信息披露，只有少数企业未进行披露，由此可以看出企业的环保意识在不断加强。但是，这两种披露模式对煤炭企业这类重污染企业来说不太适合。

1.财务报告及附注披露。从样本企业的财务报告及附注中发现：煤炭企业在财务报表中通过固定资产、营业税金及附加和管理费用来披露企业的环保设备投入以及环保费用。例如煤炭企业缴纳污染治理费用，通常把它归到管理费用里面进行反映。煤炭企业购买的环保设备，把其直接归到固定资产进行处理。财务报告附注中增加一项“环境责任”或者“社会责任履行情况”对企业的环境管理体系建设、节能降耗、矿山绿化、“三废”治理、环保设施建设运行等方面的信息进行了披露。很显然，这种方式不能直观地体现煤炭企业在环境保护方面所做的努力，不能够体现环境相关问题对经营和财务状况造成的影响，不利于企业进一步加强环境管理。同时，现有的财务报告体系是一个合理、完整的体系，企业私自添加项目会打乱现有财务报表体系的合理性和完整性，又會影响原有的披露效果。

2.社会责任报告披露。这种披露模式是在煤炭企业社会责任报告当中增加“环境责任”或者“环境保护”栏目来披露煤炭企业环境信息的。由于社会责任报告主要是向社会公众展示企业所取得的成就和业绩，因此披露的大多数是煤炭企业在环境保护和治理方面所取得的成就，对于负面的环境信息披露比较少。而且这种模式主要是以文字表述的形式体现的，数据信息很少，货币计量的财务信息更少。这样的披露效果对煤炭企业控制和降低环境成本起不到实质性的作用，完全流于形式。

（二）披露质量

从和讯网个股资料中搜集到各样本公司2014年和2015年社会责任报告得分以及环境责任信息得分情况（见表2）。

从表2可以看出：首先，各样本企业的社会责任报告得分普遍不高，环境责任得分绝大部分企业为0分。其次，各样本企业2015年得分与2014年相比，大幅度下滑。由此可见，我国煤炭企业披露的环境信息质量不高，披露环境信息的积极性以及信息质量会受到社会经济发展变化的影响。

通过以上分析可以发现，目前煤炭企业环境信息披露仅仅流于形式，对加强企业环境成本控制起不到任何作用。然而，煤炭企业作为重污染、高能耗的企业，其整个生产运营环节都会造成环境破坏，而且这些破坏都需要为之付出一定的成本来修复或补偿。这些修复或补偿可以称之为“环境成本”，它是煤炭企业应该重点关注的环境信息。所以，分析煤炭企业环境成本的内容以及披露方式对煤炭企业持续稳定发展十分有利。

二、煤炭企业环境成本信息披露分析

（一）煤炭企业环境成本信息披露内容分析

煤炭在开采过程中会造成地下空洞，严重的会造成地表坍塌，破坏森林植被，有时候也会影响地下水污染。煤炭在加工以及生产过程中会向大气中排放烟尘以及有害气体，还会给周边居民造成噪声等各种污染。煤炭利用完成之后产生的诸如“三废”的东西也会造成污染。总而言之，煤炭企业的各个运营环节都会给环境增加负担。因此，按照产品生命周期的思想对煤炭企业的环境成本进行分类可以确保环境成本的完整性。从产品生命周期的角度对煤炭企业环境成本的构成进行分析，主要包括以下环节：原料获取阶段、材料制造与加工、产品生产、产品使用、流通或消费、再生循环、废弃等阶段的费用，具体可以归纳为以下八个方面：

1.煤炭资源勘查成本。是煤炭企业在取得煤炭资源过程中，所发生的购买矿区的成本、采矿费、地质勘测费、评价勘测成本、资源普查费，以及开发勘测的工作成本支出等。

2.环境损失预防成本。是为预防环境破坏发生的耗费，它是在污染产生之前为防止污染而发生的所有耗费，属于企业的主动性支出。煤炭在开采与加工过程中会造成水资源、土地资源等污染，企业为了降低这些污染，保护环境而发生的各种预防费用，例如防污工程设施运行费等。

3.环境治理与改善成本。是指企业治理已经造成的环境污染而发生的各种费用以及购置环境改善的设备等所支付的成本。煤炭资源在开采过程中会引起森林植被破坏、地质资源破坏、矿物质流失等，企业为了补偿其对环境造成的破坏而发生的各种费用，例如填埋地下空洞费、植被恢复费。隔音墙及防尘网购置安装费等。

4.环境污染补偿成本。是指因为企业的环境污染对其他方构成危害或者造成损失而应该给予的补偿费用。如，排放废水、废气的企业向周围的居民支付的健康损害补偿费，以及土地损害补偿费、水质污染补偿费等。

5.资源消耗占用成本。煤炭资源是不可再生资源，煤炭企业生产过程消耗煤炭资源，导致生态环境的变化和其他人在现在或者将来都无法再占用和消耗该部分煤炭资源，煤炭企业对这部分损失的补偿就称为资源消耗占用成本，这种成本应由政府采用税费等形式进行征收、集中分配。

6.环境保护发展成本。是指由企业为履行其社会责任，对其所在的社区缴纳的与环境保护和治理等相关的费用。如，城市绿化建设费，生活垃圾、污水运输处理费，街道清扫费等。

7.环境保护行政事业成本。是指为国家发展环境保护事业而发生的支出。主要包括实施环保法规、环境保护宣传教育费、环保科研经费等。

8.其他成本。企业在环境保护方面所发生的其他相关费用。

以上八项内容基本涵盖了煤炭企业各个生产环节中涉及到的环境成本。但是，每个企业有自身的特殊性以及偶发事件，所以煤炭企业可以根据自身情况适当加以调整。

（二）煤炭企业环境成本报告模式分析

联合国以及欧美日等国已经出台的各种法律法规中都明确表明，企业应该编制一份独立环境报告来对企业的环境信息进行披露。在独立的环境报告中主要披露环境财务信息和环境绩效信息，通过这种模式既能够以货币的形式将企业的环境成本数字反映出来，同时还能够通过文字补充来描述企业在环境保护方面所做的努力及所取得的成效，也就是从定量和定性的角度全面地反映企业的环境信息。这种披露模式符合重污染企业在环境成本信息披露和企业经营管理的需求。

因此，煤炭企业想要实现对环境成本的控制和管理，走可持续发展的低碳化路线，更好地履行社会责任，就应该以独立的环境成本报告模式，从定量和定性的角度全面地反映企业的环境信息。

1.环境成本财务信息披露。财务信息就是定量信息，也是会计信息的核心内容，即以货币的形式表达环境成本。煤炭企业应该对每一项环境成本进行单独披露，从而更加全面和详细地反映企业在环境保护与治理方面的耗费。只有这样，煤炭企业才能够发现哪些环节的环境成本太高、哪些环节的环境成本控制较好，才能够体现环境成本对企业财务状况的影响，才能对企业的经营管理起到数据支撑作用。为此，环境成本财务信息披露部分应该按照八项环境成本内容分别设置报告项目，以货币的形式进行披露。

2.环境绩效信息披露。环境绩效是企业在从事环境管理中节约资源和治理污染等方面做出的成绩、取得的环境保护效率和效果。环境绩效信息主要对煤炭企业在节能减排、矿山绿化、“三废”治理、污染物减排等方面相对以前年度所取得的改进效果进行披露，以此体现企业在环境管理与控制方面取得的成就，彰显企业社会责任。披露主要以各种污染物的排放量、相比往年的增减比率等方式进行列式。

（三）独立环境成本报告

本研究从煤炭企业环境成本信息披露的内容和模式出发，结合煤炭企业自身特点，借鉴国内外专家学者的环境成本信息披露理念，参考日本富士通公司和日本理光公司的环境信息披露的框架，从环境成本和环境绩效两个角度，设计了一套煤炭企业环境成本报告的参考模式（如表3所示）。

煤炭企业可以在独立环境成本报告中增加附注，对煤炭企业每一项环境成本包含的明细内容，并说明其确认与计量方法，以及节能减排测量方法等内容进行补充说明，以便環境信息使用者阅读和理解报告信息。同时，各企业可以根据自身实际情况，对独立报告进行适当的调整与修改。

结论

本研究认为，煤炭企业应该编制独立的环境成本报告来披露环境信息。各煤炭企业在进行披露时应该注重以下两个方面：（1）环境成本的确认范围。煤炭企业应该从产品生命周期的角度出发，将煤炭资源的开采、加工、使用、废弃各环节中涉及到的各种环境耗费界定为环境成本，同时，针对各种环境耗费的特点，将它们进行归类总结，划分到上述八种环境成本当中。（2）环境成本披露。煤炭企业应该从环境财务信息和环境绩效信息两方面进行环境成本信息披露，并出具独立的环境成本报告。

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Abstract：Since 21th century，environmental problems have attracted wide attention by society.Enterprise with heavy pollution is major consumption of natural resources，as also the chief destroyer of environment.From the perspective of accounting，the task of protecting environment is to disclose environmental accounting information.This paper took coal enterprises as research subject，starting with status quo of disclosure of environmental information in listed coal enterprises，and analyzed the limitation of contents and ways in sample enterprises accounting information disclosing，as well as defined the contents of environmental cost in coal enterprises form the perspective of Product Life Cycle and put forward disclosure way of independent environmental cost reports.

Key words：coal enterprise；environmental cost；way of disclosure；environmental report

[责任编辑 刘兆峰]