论营改增对会计师事务所的影响及对策

邹叔霖

摘要：随着我国市场经济的不断发展，我国企业经营规模也在不断的扩大，同时也面临着较大的税收负担压力，因此为了缓解企业的税收压力，从2012年开始陆续在我国一部分行业和地区实行了营改增试点工作，自2016年5月1日开始全面推开营改增试点，其中会计师事务所行业也被纳入了营改增的范围之内，营改增实施后必然会对会计师事务所产生一定的影响，本文分析了营改增对会计师事务所的影响，提出了几点营改增后会计师事务所的应对措施，目的在于会计师事务所能够抓住营改增这一契机，获得长期稳定的发展。

关键词：营改增；会计师事务所；影响；对策

一、营改增对会计师事务所的影响

（一）会对税负产生一定的影响

在原流转税制度下，会计师事务所按照5%的税率计缴营业税，但是在实行营改增后如果会计师事务所是年收入小于五百万的小规模纳税人，那么就要按照3%的征收率计算增值税；如果会计师事务所是年收入超过五百万的一般纳税人，则适用的增值税税率为6%。因此我们可以看出，大型会计师事务所在营改增后的税率提高了1%（假设不考虑相应的附加税费），然而在营改增后出现了一些抵扣税项目，自然也可以抵扣一部分的税负。在企业实际税收负担的不断变化的过程中，营改增对会计师事務所的税负会产生以下几方面的影响：

1.会计师事务所部分支出的进项税额可抵扣增值税销项税，但还存在许多不可抵扣进项税的支出，如差旅费中的车票、职工工资、福利等，当不可抵扣进项税的支出占的比例较大时，营改增就可能增加会计师事务所的税负，会计师事务所的经济效益会受到比较大的影响。

2.会计师事务所只有取得的进项税抵扣凭证具备合法性，才能够进行进项税的抵扣，如果抵扣凭证不合法，也会加大会计师事务所的税负。

3.如果会计师事务所的客户大多数是增值税纳税人，在实行营改增后，会计师事务所能为客户提供增值税专用发票，为客户提供的服务费等相应的销项税就可作为客户的进项税予以抵扣，这样就减少了客户的增值税，有利于提高会计师事务所的业务空间和营业空间。

总的来说人力资源是会计师事务所的主要成本，在为客户提供服务的过程中可以抵扣的进项税税额也不多，因此对于一般会计师事务所来说实行营改增后，税负是有所增加的，特别是对一些大型会计师事务所来说，会增加较大的税负负担。

（二）管理发票更为严格

会计师事务所在实行营改增之前，每月按照提供服务收入的一定比例来缴纳营业税，可以在网上完成申报和缴纳工作，会计师事务所可以获得的税务机关开具的税票作为完税凭证。然而在营改增实施之后，增值税专用发票既可以作为商事凭证，也可以作为会计师事务所缴纳增值税进项税款的凭证，在取得、开具、传递、辨别真伪增值税发票的方面来看，都与普通发票有着明显的不同，因此可以看出税务机关加强了对发票的管理，因此会计师事务所在收到客户增值税发票的时候，要对增值税发票的真伪性和有效性进行认真的辨别。

（三）扩大了业务的范围

随着营改增在全国范围内的广泛实施，很多企业都面临着比较复杂的增值税申报和抵扣的任务，因此也加大了企业财务人员的工作量，如果企业原来是缴纳营业税，现在转为缴纳增值税，在刚开始实行营改增的时候就难免会出现不能够独立完成会计业务的问题，这个时候就需要聘请会计师事务所来完成相关账务处理、报税等业务，这样会计师事务所的业务范围也就得到了不同程度的拓宽，改变了原来以审计鉴证为主单一的业务，逐渐可以向客户提供一些税务咨询、代理记账等服务，对于会计师事务所来说，业务范围的不断扩大，有利于会计师事务所获得长期稳定的发展。

二、营改增后会计师事务所的应对措施

从上述情况来看，营改增会对会计师事务所产生一定的影响，因此会计师事务所应该从实际情况出发，积极的采用科学合理的措施来规避营改增给会计师事务所带来的不利影响，主要可以采用以下措施：

（一）建立健全内部控制制度

增值税一般纳税人的计税方式是税收抵扣，因此在实施营改增后企业在处理一些会计业务的时候会发生根本性的变化，同时也会提高会计处理的标准，因此会计师事务所的职员就应该提高自身的职业操守，在内部建立起符合增值税标准的控制制度，保证在增值税相关法律法规的要求下进行工作，严禁利用增值税来进行偷税、漏税的行为发生。

（二）做好增值税发票的管理工作

会计师事务所在实行营改增后，为了提高增值税专用发票的安全性，就需要做好增值税发票的管理工作，如果发生增值税发票丢失的现象，就需要在第一时间内向税务机关报告，然后积极的采用合理的措施进行解决。同时会计师事务所的管理人员也要安排专业的人员来完成开具增值税发票的工作，只有具备专业资格的人员才能够对增值税发票进行开具，这样就会有效的避免乱开增值税发票的现象发生，会计师事务所如果发现有乱开增值税发票的现象，就要按照相关规定给予处罚，当情节严重的时候，要适当的追究相关人员的法律责任。另外会计师事务所也应该选择可以开具增值税专用发票的客户合作，尽量取得住宿费、燃油费等支出项目的增值税专用发票，这样就可以进行进项税额的抵扣，降低会计师事务所的税收负担。会计师事务所要建立起严格的增值税发票的管理制度，要对增值税发票的开具、传递、管理等环节进行规范，保证增值税发票符合实际、项目齐全、字迹清楚等。

（三）认真解读营改增的税收优惠政策

在全国范围之内实行营改增的目的在于避免出现重复征税的现象发生，从实际的执行效果来看实行营改增可以起到节税的重要性作用，但是从某一个行业来看，节税的作用就显现的不够明显。会计师事务所作为进行营改增税制改革中的一员，就应该及时的了解在营改增过程中的税收优惠政策，对业务进行统筹的安排。同时会计师事务所为了享受更多的税收减免优惠，还可以积极的向海外不断的拓展业务。同时会计师事务所也可以利用购进不动产可以抵扣的政策，加快事务所的设备更新，这样既可以减轻事务所的税收负担，还可以提高会计师事务所的服务水平。

（四）采用科学合理的定价策略

市场环境的变化会直接影响到一些企业的定价策略，下面我们可以分别从一般纳税人和小规模纳税人两方面来说明如何进行合理的定价，属于一般纳税人的会计师事务所在为客户提供审计鉴证服务的时候，因为自身具备开具增值税专用发票的资格，客户也就可以从会计师事务所获得增值税专用发票并可以进行进项税额的抵扣，因此也就提高了议价的空间；但是如果会计师事务所是小规模纳税人，那么其征收率只有3%，就可以在保证一定利润的前提下，通过降低价格来吸引大量的客户。因此可以看出会计师事务所要根据自身的性质来进行合理的定价，同时也要通过分析竞争对手来制定合理的定价，这样才能够抓住营改增这一契机来提高自身的市场竞争力。

（五）不断的挖掘新的服务项目

从实际情况来看，我国会计师事务所的数量在逐年增加，面临的市场竞争也越来越激烈，因此会计师事务所应该从实际情况出发不断的挖掘新的服务项目来在竞争激烈的市场环境中立足，例如作为小规模的会计师事务所在竞争中并不具备竞争的优势，就可以采用细分市场的经营战略，从客户中选择一些小规模纳税人或是非增值税纳税人为主要的服务对象，特别是目前小型微利企业的发展也比较迅速，因此为小型微利企业提供鉴证、审计、咨询等方面的服务也是比较好的。

三、总结

综上所述，会计师事务所作为服务行业的代表，在实施营改增后无论是在税负上，还是在业务处理上都会受到一定的影响，因此会计师事务所的管理者要对这些影响有一个正确的认识，要在实际的工作中积极的采用科学合理的措施来降低营改增带来的不利影响，这样才能够适应营改增税务改革的需要，抓住税收改革的这一契机，促进我国会计师事务所的健康可持续发展。

参考文献：

[1]樊其国.“营改增”试点地区税负差异的影响因素分析[J].交通财会，2013（02）.

[2]李志学，付晓玥.增值税扩围改革问题研究述评[J].西安石油大学学报（社会科学版），2014（01）.

[3]孟庆丽.会计师事务所产权、声誉与审计收费研究[D].天津财经大学，2014.

（作者单位：山东久丰会计师事务所有限公司）