浅谈企业战略成本管理

刘盼+孙家靖+朱晨+孙娇

摘 要：随着全球经济的快速发展，当今企业所面临的经营环境发生了翻天覆地的变化。国内市场竞争日益加剧，国际市场竞争更趋激烈。企业该如何应对所面临的竞争挑战？培育和提高企业的核心竞争能力是关键。战略成本管理是一种可以帮助企业培育和增强竞争能力，取得持久竞争优势，从而实现卓越经营绩效的成本管理方法。战略成本管理以企业提供产品和劳务的作业为核心，以资源流动为线索，以产品设计（成本）、适时生产系统（时间）和全面质量管理（质量）等基本环节为重点，优化企业“作业链—价值链”，发现、培育和构建企业核心竞争能力，创造企业的竞争优势，实现企业价值。本文就战略成本管理产生的经济和技术背景、传统成本管理的缺陷和不足、战略成本管理的内涵和特点以及实现工作等展开了一系列分析。

关键词：战略成本管理；传统成本管理；价值链；核心竞争力

1 战略成本管理产生的经济和技术背景

20世纪70年代开始，世界经济和制造环境发生了巨大的变化。以生产的电脑化、自动化为主要特征的第三次工业革命或者说信息技术革命席卷全球。从企业外部环境看，企业作为市场经济中的一个开放的经济系统，其经营管理必然受客观环境的制约和影响。随着科学技术的发展和经济全球化趋势的加剧，企业的生存和发展环境发生了很大的变化。国内、国际市场的复杂多变和市场竞争的加剧，迫切要求将企业的管理提到战略的高度，以求得企业的可持续发展。同时，随着富裕社会的到来，社会需求变化多端，产品多元化、组织柔性化、服务理念化顾客化、信息系统网络化、市场竞争全球化等各种内外环境的变化，要求企业必须从战略的角度来研究成本的形成和控制的思想与技术。企业经营环境的变化，在极大推动企业的生产经营管理不断发生变革的同时，也在现代成本管理方而产生了强有力的推动作用。于是，战略成本管理应运而生。

2 传统成本管理的缺陷和不足

1.侧重短期的利润和目标，忽略了战略目标的实现。传统成本管理理念是尽量控制成本，单纯地降低成本而降低成本，旨在保证企业短期利润目标的顺利实现。

2.内容片面。传统成本管理把降低产品的生产成本作为决定企业生产与发展的重要因素，因此，其对象主要是企业内部生产过程成本，而不是企业内部价值链，对供应、销售环节等外部价值链更是视而不见。

3.忽视了战略成本动因。在传统成本管理系统中，只有材料、人工和制造费用等才构成成本的主要项目，因而往往将产出量作为主要的成本动因，却忽视了企业的产品开发、市场的开拓、内部结构的调整等活动对产品成本的影响，更未考虑规模、整合程度、地理位置、生产布局、企业的管理制度等战略成本动因。

（四）造成了成本信息的扭曲。传统企业的成本费用的构成一般是制造成本高、期间费用低，会计准则也要求所有对外财务报告核算成本应按照制造成本法核算。

3 战略成本管理的内涵

众所周知，战略成本管理产生于企业长期发展战略与成本管理的结合。战略成本管理指管理人员运用专门方法提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的日的。战略成本管理的首要任务是关注成本战略空间、过程、业绩，可表述为不同战略选择卜如何组织成本管理”，即将成本信息贯穿于战略管理整个循环过程之中，通过对公司成本结构、成本行为的全而了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。战略成本管理的核心是要寻求企业持之以恒的竞争优势。竞争优势是一切战略的核心，它归根结底来源于企业能够为客户创造的价值，这一价值要超过该企业创造它的成本。竞争优势有两种基本形式，即成本领先和别具一格断新立异）。一个企业要获得竞争优势就需要做出抉择，即企业要就争取哪一种优势和在什么范围内争取优势的问题做出选择。

4 战略成本管理的实现工具

企业的成本管理模式要适应其战略定位，这是战略成本管理的要求，因为这样企业才可能实现在提升战略地位的同时降低成本。下面从对战略成本管理的实现工具的探讨入手，研究战略成本管理中贯穿的思想。战略成本管理的实现需要对以下三个方面进行分析：

（一）战略定位分析

战略定位分析是指分析企业在赖以生存的市场上如何选择竞争武器来对抗竞争对手的方法。战略定位分析的过程是通过对企业的自身条件和所处内外环境、竞争对手以及产品生命周期等进行分析，从而制定出企业战略目标。

1.成本领先战略

采取这种战略的企业，目标在于在提供质量、功能差别不大的产品或服务时，努力降低成本以获取竞争优势。处于成本领先地位的企业，可以比竞争对手低的价位提供相同质量或功能的产品，在为自己赢得顾客青睐的同时实现高收益。

2.差异领先战略

企业如果能够在产品市场中，在消费者普遍重视的方面标新立异，即使难以进一步拉开成本差距，只要向市场提供的产品比竞争企业的产品功能更全面、质量更优异、服务更周到，企业就能具备区别于其他竞争对手的经营优势。产品具备差异化的企业，并不能直接降低企业成本，但可以通过价格溢价报酬和销量的增加间接降低成本。

3.目标集聚战略

采取目标集聚战略的企业意在主攻某些特定的顾客群体或某一细分市场，以在较小范围内取得并保持竞争优势。目标集聚战略通常选择对替代品最具抵抗力或者竞争企业最为薄弱的方面作为目标，以期在目标市场占据成本领先或者差异领先地位，构建企业核心竞争力。

（二）价值链分析

价值链是为生产产品或提供劳务而产生的，从原材料采购开始到销售给顾客为止的一系列价值生产作业的集合。

战略成本管理中的价值链分析，主要分为三个层次：企业内部价值链分析、产业价值链分析和竞争对手价值链分析。

企业内部价值链包括研究开发、设计、生产经营、市场营销、分销和售后服务。企业内部价值链分析就是找出企业最基本的价值链，然后将它分解為单独的作业，并根据企业战略目标进行价值作业之间的权衡、取舍、调整，以降低成本，增加价值。

产业价值链是从最初原材料的投入到最终用户产品形成之间的所有价值形成和转移环节所构成的一条链条。产业价值链分析将企业作为一个整体考虑。典型企业的产业价值链是：供应商1—供应商2—企业—批发商—零售商—消费者。

通过竞争对手价值链分析，可以测算出竞争对手的成本水平、成本构成与成本支出情况，并与企业产品成本一一进行比较，揭示出决定竞争优势的差异所在，从而根据企业不同的战略，确定扬长避短的策略，争取成本优势。

（三）战略成本动因分析

成本动因是指引起产品成本发生的根本原因。战略成本动因具有如下特点：与企业的战略密切相关；形成需要较长时间，而且一经形成就很难改变；对产品成本的影响更长久、更持久、更深远；对成本的影响比较大，可塑性也大。

参考文献

[1]许亚湖，企业战略成本管理理论框架研究，中南财经政法大学学报.2005年05期

[2]张继德、找亚楠，企业战略成本管理在我国应用的现状、问题和对策，会计之友.2014年26期

[3]祝学明，企业战略成本管理，金融与经济，2006年12期

[4]刘志祥，试论我国企业战略成本管理，商业时代，2013年10期

[5]刘运国，高级管理会计，中国人民大学出版社，2013年11期

作者简介

刘盼（1990-），女，汉族，湖北鄂州人，云南民族大学管理学院，2016级会计硕士。