移动互联网下管理会计的边界变化及对策

黄申++王瑞瑞

【摘 要】 如何应对移动互联网对企业管理会计的影响，是新常态下我国企业经营难以回避的问题。文章基于移动互联网的移动特征，剖析了移动互联网便捷化所引起的信息产生与获取的外部化现象，发现管理会计信息来源外部化与决策内容确定的边界特征，结合我国新常态下供给侧结构性改革与大数据的企业经营新环境，提出构建数据共享中心以应对移动互联网下大数据与信息碎片化和利用共享数据研发适应“新常态”的决策模型的应对策略，以便更好地适应环境，服务于营利的企业目标。

【关键词】 移动互联网； 管理会计； 企业边界； 决策边界

【中图分类号】 F234.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）15-0056-03

移动互联网是如今经济生活技术特征之代表，其导致企业边界变化是否也引起管理会计的边界变化？在供给侧结构性改革的新常态中，会计管理又将如何应对？

一、管理会计的传统既有边界

移动互联网环境下管理会计边界即使改变也是向其既有边界的改变。对后者的探究，既可基于实务应用又可基于理论研究，而两者交集是目前的共识。

（一）管理会计的实务应用边界

管理会计的实务边界，可从两个维度归纳。一是发展维度，以胡玉明为代表，将管理会计发展归为追求效率的诞生阶段、追求效益的发展阶段、停滞反思阶段与主题转变的过渡阶段，其应用于成本决策（标准成本、差异分析、本量利分析）、预算管理（财务预算、经营预算、资本预算）、人力资源管理（员工薪酬与激励）、目标管理（弹性预算、全面预算）、业绩管理（平衡计分卡、业绩评价与盈利分析）五大领域[ 1 ]。二是基于现实横截面的观察，以Ahadiat 2008年对管理会计师协会会员问卷调查为代表，归纳出如下应用专题：会计道德与欺诈，盈亏临界点分析，生产效率评估，弹性预算、财务预算、经营预算、资本预算、全面预算，短期计划，客户盈利分析，成本系统的发展，不确定型决策，自制与外购决策，商用软件使用，员工薪酬与激励，部门盈利分析，电子数据表使用，间接费用摊销，相关成本分析，管理会计与财务会计的比较，信息价值，资产管理和税务问题，管理控制系统，行为方面影响，本量利分析，存货控制，差异分析，营运资本管理，部门业绩评价，定价决策[ 2 ]。

（二）管理会计的理论研究边界

对理论边界的总结，也有两个思路。一是对期刊论文的专题梳理。孟焰等通过对2006—2013年间发表在国内21本学术杂志上的327篇管理会计研究文献进行系统梳理，发现理论研究主要包括管理控制系统、成本会计与管理、决策方法、管理会计的一般性问题、外部导向型管理会计、信息技术的应用等[ 3 ]。二是对高校教材的总结。李宗彦等通过对15本发行量大且有创新内容的教材总结，发现管理会计成熟主题在于以下22个方面：管理会计定义、管理会计发展、成本分类与习性、本量利分析、预算管理、短期经营决策、长期投资决策、作业成本管理、目标成本管理、质量成本管理、生命周期成本、环境会计、责任会计、平衡计分卡、转移定价、传统成本核算、间接费用摊销、标准成本法、存货控制、适时制生产、信息技术运用、战略管理会计[ 4 ]。

（三）理论与实务的共同边界

理论源自实践且服务于实践，管理会计也不例外。对比两思路的结论，笔者发现管理会计实务界内容明显多于理论界。如，有关会计人员的职业道德、管理信息系统等都是管理会计实务界的需求，但成熟教材中却鲜有涉及。不过两者共同内容也很多，并集中于成本管理、经营决策、生产管理、预算管理、绩效管理五个主要领域。

二、移动互联网下的管理会计边界

因管理会计服务于企业，故其边界难以超越企业边界；移动互联网对企业边界的影响，在于其不同于传统互联网的移动性特征。

（一）对企业边界的影响

一般来讲，移动互联网（Mobile Internet）是指以移动通信为信息输入与输出终端所构建的互联网络。因其是传统PC互联网的升级，故具有PC互联网之外的独特优势：（1）传输终端的移动性而不是固定性，这使其用户常处于移动状态而不是静止状态中。（2）操作的随时性而不是定时性，不论是在上班或家庭时段都可随时随地进行操作。（3）服务的便捷性，因不再受制于PC的固定地点，使用户获得服务具有及时便捷之特点。

上述优势结合商业平台后，便在智能商务与移动支付这两个领域给企业经營带来了极大影响。

（1）智能商务又称商业智能（Business Intelligence），由加特纳集团（Gartner Group）于1996年提出，是指基于大量数据分析来辅助完成的商业模式。该模式下的决策，首先要获取大量数据、有效整合以完成智能化分析，然后基于分析结果并运用相关模型，从而辅助企业管理层完成合理的决策。分析与决策环节中，移动通信技术影响主要在于：更丰富的数据数量与数据质量，获取更及时的相关信息，更低的建设运行维护成本，网络更高的兼容性。移动互联网基于互联网与移动通信技术而构建，能为各类企业搭建一个业务和管理的移动信息平台，从而导致企业经营信息边界的无限延伸。（2）移动支付（Mobile Payment，主要指手机支付）是指用户使用其移动终端（主要指手机）对所消费商品或服务账务支付的服务方式。根据支付地点，移动支付可分为近场支付和远程支付。近场支付多是指用手机等贴身工具所完成的支付，远程支付是指通过发送支付指令（如网银、电话银行）或借助支付工具（如邮寄、汇款）的支付。任何用户均可通过移动设备、互联网或近距离传感器直接或间接向商业银行等金融机构发送支付指令，从而产生货币支付与资金转移行为。移动支付将终端设备、互联网、应用服务商及金融机构相融合，为用户提供货币支付、资金转移等金融服务，这些服务所产生的信息由不同的参与者所控制，从而导致了企业支付信息产生、存储、传递、控制单位的变化。

（二）对管理会计边界的影响

一般认为，管理会计是一种深度参与管理决策、制定计划与绩效管理、提供财务报告与控制的专业会计，其主要通过管理信息来参与经营决策、规划与组织控制[ 5 ]。在非互联网时代，管理会计所需信息多限于企业内部，因此其边界亦局限于企业之内，但在互联网尤其是移动通讯时代，移动网络技术改变了企业生存的环境空间，导致“企业的边界发生了动态调整。从网络外部性的‘消费者视角和‘生产者视角来看，现代网络技术在某种程度上扩大了企业的横向边界；从企业内部工序和流程来看，现代网络技术降低了企业的生产成本、管理成本、交易成本。生产成本和管理成本的降低趨向于使企业边界扩大，而交易成本的降低和网络成本的增加，带来企业边界的缩小”[ 6 ]。

笔者认同该结论，因其符合矛盾运动之规律。技术的具体影响是辩证的而不是绝对或单向的，移动互联网对企业边界的影响，是否也会同样影响到管理会计的边界呢？

管理学大师西蒙（Herbert Simon）曾经指出“管理就是决策”，因此，管理会计本质上就是决策会计，而决策前提在于相关信息的掌握，其次才是这些信息的模型应用。所以，移动互联网对管理会计边界的影响，首先在于对决策信息的影响。

就与企业关系和公开性而言，管理信息可分为四类：（1）外部公开信息，如政策、行业信息、国家统计信息等，该信息可通过公众机构索取或购买相关出版物而获得。（2）企业内部信息，如批准的预算及其执行信息，产品生产、人员变动、绩效考核等信息。该信息多数产生、传递并终止于内部，也有部分信息向协会或主管部门提交而公开，或因法律规定而事后公开（如上市公司相关信息）。（3）企业与外部单位共有的信息，如商务合同及其执行的信息，其性质相当于（当事企业的）内部信息。（4）外部非公开信息，如竞争对手相关信息。企业管理决策虽然需要这些信息，但能合法获得的仅限于前三类。

非互联网时代的管理会计决策，主要依赖内部信息及有限的外部公开信息；互联网时代的管理会计决策越来越多地借助外部信息，“不懂问度娘”的口头禅便是例证。移动互联网时代，不仅提升了外部信息获取的便捷性，而且导致了大量信息边界的模糊。因为信息产生、存贮、获取地点（设备）的多样化，导致内部信息也有可能源自外部的移动设备，从而难以确定其信息来源。该变化使得管理决策信息来源不确定，且该不确定会随着通讯设备的移动而使其边界无限扩展，远远超越企业既有的物理边界。

然而，管理会计又是特定企业的管理会计，要服从于企业营利的第一目标。为此，其决策内容从未超越企业管理之需要，即使实务界所要求的职业道德、管理信息系统也都限于企业内部，是基于特定行业的职业道德、基于特定企业的管理信息系统。因此，管理会计的服务边界不可能超企业边界，其决策内容也从未超越企业的范围。

综上分析，移动互联网环境下，管理会计边界具有变化与确定之双重特征：决策信息来源边界的扩大，并随着移动互联网而无限延伸；同时，服务边界依然稳定且确定，不论决策结果、决策内容、决策执行，总是稳定于企业内部。

三、企业管理会计的应对策略

大数据经济时代的到来，不但改变了管理会计的信息边界，也为管理会计的发展提供了内在可能。而管理会计发展的外部条件则在于经济环境的变化，具体表现为通过“三去一降一补”去完成供给侧结构性改革，以适应新常态环境下的发展。为了适应这些外部环境的变化，管理会计需要从如下两方面应对。

（一）建设数据共享中心

大数据导致了信息获取渠道和方式的改变，越来越多的信息来自于企业外部，企业可以通过互联网、物流网、公共数据平台及其他新兴模式取得[ 7 ]。虽然内部信息可通过企业管理信息系统如ERP采集、存贮，但外部信息则难以直接存储于企业的数据库。为了尽可能将所有相关信息存贮以更好地服务于企业经营，需要建设数据共享中心。为此，财政部于2014年颁布的《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号）特别强调要建立“财务共享服务中心”，以便从源头上防止出现“信息孤岛”，有效整合碎片化的信息。国务院随后还颁布了《促进大数据发展行动纲要》（国发〔2015〕50号），其主要任务便是“加快政府数据开放共享，推动资源整合”。这一纲要的落实必将有助于企业数据共享中心的建设。

建设数据共享中心应依法进行，需注意两点。（1）合法保护自己的信息，主要指“由企业自身诱发却又由外部单位所控制的信息”。如企业经营因执行合同的“智能商务”与债务偿付的“移动支付”所产生的信息，会因为首先存储于服务商的服务器上而被其他企业所控制。为此，企业需要事先合同约定，保护好自己的私有信息。（2）合法地获取被其他人所控制的自己的信息。因企业是信息当事方，天然地拥有获取该信息的权利，只不过因信息直接被他人所控制而引起直接获取的困难。对此，企业可与其他当事人通过合同约定，一方面要约定自己信息的所有权，另一方面约定对方对自己信息的保密义务。

（二）研发合适的新决策模型

在我国当下环境中，大数据、“互联网+”是技术环境特征，而新常态、供给侧结构性改革则是供求环境特征。新常态（New Normal）主要是指我国经济发展的增长速度将从以往的高速增长转为中高速增长会较长时间持续的态势。其特点表现在速度、结构、动力三方面：经济发展增长速度将由高速转为中高速，经济结构构成将持续升级优化，经济发展动力将从要素与投资驱动转向创新驱动。这一变化将会影响企业行业、产品构成、经营方式等方面的变革，引起供给侧结构性改革（Supply-side Structural Reform）。在这里，供给侧是指与投资、消费、出口需求侧所对应的资本、劳动力、土地等元素。其改革将通过政府财税、金融等的改革来促进高质量供给的产生，以满足人民群众对于需求方面的变化，最终促进我国经济在新常态中持续健康发展。

党中央已经为我们指出实现供给侧结构性改革的手段是“三去一降一补”。这既给企业管理者指出了方向，也给管理会计指出了应对之策，即研发新的预测与决策模型。在“去产能”方面，要能够预测客户的有效需求；在“去库存”方面，要能够测定产品可销售天数；在“去杠杆”方面，要能够控制住财务风险；在“降成本”方面，要测评出成本费用利润率；在“补短板”方面，要把钱花在刀刃上[ 8 ]。

每一个决策模型都有其特定的适用条件与特定的问题，传统决策模型只能解决传统企业管理问题，难以应对新常态下的企业经营困难。为此，管理会计必须研发出适应我国新常态的预测与决策模型。而前述所构建的数据共享中心正好为管理会计研究储备了丰富的数据资料，为研发有效决策模型奠定了坚实的数据基础[ 9 ]，从而让所开发出来的新模型能更准确地预测未来，实现企业经营管理决策之需。

四、结语

移动互联网带来了信息交流沟通的便捷性，导致了管理会计信息来源的无限扩展性。但服务于企业经营管理的本质，使得管理会计的决策对象、决策内容与执行者依然存在并稳定于企业内部。移动互联网导致了管理会计边界的变化与不变，也引起了大数据时代的到来，企业为此需要建设数据共享中心。面对我国经济发展的新常态，为了完成供给侧结构性改革要做到“三去一降一补”，企业需要有新的预测与决策模型。这既是移动互联网带来可能迷失自我的外部挑战，也是其带给我们实现“弯道超车”的难得机遇，是管理会计工作者的责任、担当与应对策略。

【参考文献】

[1] 胡玉明.管理会计发展的历史演进[J].财会通讯，2004（1）：19-23.

[2] AHADIAT， N. In search of practice-based topics for management accounting education[J]. Management Accounting Quarterly，2008（4）：42-54.

[3] 孟焰，孙健，卢闯，等.中国管理会计研究述评与展望[J].会计研究，2014（9）：3-12.

[4] 李宗彦，瞿诗宇.我国大学管理会计课程教了什么？[J].中国大学教育，2015（6）：81-87.

[5] 王斌，顾惠忠.内嵌于组织管理活动的管理会计：边界、信息特征及研究未来[J].会计研究，2014（1）：13-20.

[6] 朱德进.现代网络技术下企业边界如何决定[J].社会科学战线，2012（1）：56-59.

[7] 李力勋.大数据时代的管理会计创新浅析[J].财务与会计，2016（16）：40.

[8] 王一舒，朱学义.供给侧改革与管理会计[J].财务与会计，2016（14）：62-63.

[9] 朱錦亮，陆盛德.基于大数据的通信企业管理会计体系应用研究[J].会计之友，2017（2）：16-19.