完善我国独立审计法律风险责任的路径分析

2017-08-15南宁百货大楼股份有限公司审计监察部

新商务周刊 2017年4期

文/赵琛，南宁百货大楼股份有限公司审计监察部

完善我国独立审计法律风险责任的路径分析

文/赵琛，南宁百货大楼股份有限公司审计监察部

审计风险主要指的是在审计的过程中没有发现审计报告中重大的错报或者漏报的问题，从而使得审计的结论与事实间存在巨大的误差，使得CPA发生被利益相关人的指控而遭受一定损失的可能性。审计法律风险则是指在审计信息系统管理中引发的可能产生的后果以及审计风险产生的绝对因素等。本文主要对我国独立审计法律风险责任的路径进行具体的分析。

我国；独立审计法律；风险责任；路径

社会的进步和经济的发展使得企业对审计工作的重视度越来越高，而作为审计工作的主体——注册会计师，在经济运行中的地位也越来越重要，注册会计师对审计服务质量直接影响着经济机制的运行，关系着审计行业的发展。这也使得注册会计师的法律风险责任成为了相关理论学者以及实务界普遍关注的问题。当前我国市场经济体制发展中还存在诸多的问题，从而使得经济欺诈事件频繁发生，对经济市场造成严重的冲击，对注册会计师以及投资者带来巨大的危机。我国现行法律的不完善以及审计风险的多样性使得注册会计师承担的责任也越来越大，因此加强对我国独立审计法律风险责任的完善是必要的。

1 加强对独立审计相关法律法规的完善

我国关于注册会计师应该承担的责任、义务和权利在相关的法律法规中已经做出了明确的规定，但是对不同阶段所应该承担的责任并没有进行明确；同时对于注册会计师中一些比较特殊的业务也没有给予详细和充分的说明；此外，在我国现行的法律中对注册会计师的工作过失责任给予了明确的规定，但是在过失如何鉴定以及辨别的过程和具体方式、标准等方面没有给予具体的说明，缺乏标准和界限。

针对这个问题，我国必须要对独立审计相关的法律法规进行完善，通过对法律法规的对比，找出其中存在的问题和不够完善之处，通过还可以借鉴发达国家的相关法律规定，结合我国的具体情况，对我国相关的法律法规进行完善和修订，使得法律法规能够彼此促进、协调、补充[1]。对注册会计师需要承担的责任以及具体的辨别标准进行具体的划分，同时对于注册会计师应该承担的责任以及义务给予明确，这样才能够保证注册会计师的工作能够有法可依，处罚量刑等更加科学、合理，使得注册会计师的工作更加规范。

2 注重对注册会计师的行业监管

2.1 会计师事务所进行分级分类监管

为了使会计师事务所的监管更加完善，需要建立分级分类监管制度，对我国的会计师事务应该遵守的质量控制、职业道德以及业务准则等进行严格的监管，并积极的对事物所财务、信息、人力资源、注册会计师准入以及继续教育等问题进行探索，使得会计师事物所的管理更加科学。

2.2 明确划分监管部门的职责

从我国当前的注册会计师监管部门责任划分来看，还存在很多的职责不清问题，从而使得对注册会计师的监管中存在很多的漏洞，因此政府相关部门需要对注册会计师行业的监管以及监管制度进行完善，明确划分各监管部门的责任和权限，保证各监管部门都能够明确自身监管的重点问题以及范围[2]。使得对注册会计师的监管能够做到全面覆盖，重点突出，并积极通报检查的程序和结果，将案件及时的向相关部门进行移交，多个部门的联合对严重的案件进行调查和处理，通过各监管部门的合作，形成良好的监管合力，提升监管力度。

3 建立专业鉴定机构

注册会计师独立审计法律责任与审计的技术具有很大的关联性，同时审计技术的应用和掌握，需要专业的审计机构和审计人员才能够保障，因此在注册会计师的独立审计过程中，需要有专业的审计鉴定机构。审计机构的建立和工作的实施需要在国家司法行政部门的监督下进行，由审计部门以及财政部门联合对我国范围内的所有具备审计鉴定资格的人员以及相关资料进行统计、编辑并在注册会计师协会以及司法部门进行储存，从而使得在需要时能够快速、及时的进行调取和选择。通过对专业鉴定机构的建立以及相关工作的完善能够提升注册会计师行业的监管水平，提高注册会计师的行业自律性，同时保证裁判的公正、公平性，也使得公众能够对审计鉴定工作进行监督。

4 提升注册会计师的专业能力和职业素养

4.1 加强对注册会计师专业能力的提升

注册会计师的工作需要保证独立性，这也是注册会计师工作的基本要求。同时要保证职业的谨慎性，每个职业都有其特定的职业准则，从注册会计师的职业特点来说，其在业务的承接过程中，需要能够对行业的专业知识有所了解，能够对该行业的动态和发展趋势进行预测和分析，同时能够准确的辨别高风险和低风险的客户，进而在审计的过程中能够采取针对性的审计程序。而且在审计报告的出具时，还需要能够对各项目进行复核，如果没有严格遵守相应的审计程序，极容易使审计报告出现错误。此外，注册会计师还需要保持职业怀疑精神，这样在风险评估程序的进行中，才能够时刻保持警觉性，进而及时的发现错报的地方，有效的识别重大错报风险。

加强对项目组成员的监督。在审计工作中工作的失误是不可避免的，所以在审计的过程中会有项目成员的监督机制，也就是项目组的成员不仅要能够完成自身的工作，同时还要负责对其他成员的工作进行监督，及时发现审计中存在的差错以及程序的执行不当。通过对工作的合理分工以及有效监督，能够有效的防止工作差错的出现。

4.2 注重对注册会计师职业道德的培养

注册会计师的职业道德不仅关系着注册会计师事务所的声誉，同时还与相关企业的经济发展有很大的关系。因此加强对注册会计师职业道德的培养显得尤为重要。在职业道德的培养过程中，首先要通过职业道德的反正面案例的讲解，来帮助注册会计师树立正面的榜样和负面的提醒，提升注册会计师的职业道德观念；其次提升职业道德内容在注册会计师资格考试中所占的比例，进而提升考生对职业道德的重视，提升注册会计师的职业道德水平；再次，在注册会计师的专业培养院校中，需要将职业道德作为一门独立的学科，从而使得学生们认识到职业道德对注册会计师的重要性；最后要对注册会计师的职业环境进行完善和净化，加强对行业的惩处机制。