关于小金库和账外公司查证方法探讨

胡喜生

[关键词]小金库；关联企业；审计

近年来，企业存在账外公司、小金库情况虽然呈现逐年下降趋势，但是由于存在利益输送，在利益的驱动下，部分企业、个人仍然铤而走险，设置账外公司及小金库，造成国有资产流失。我们在审计业务实践中，总结出了一些查找账外公司、小金库的方法。

一、认真研判企业发展的历史现状

重点关注存在集体企业、改制企业等关联关系公司经营管理情况。通过核实与集体企业、改制企业的关联交易，查看是否与关联企业存在业务交易活动，从而快速锁定关联公司作为审计疑点

1. 在国家工商行政管理总局建立的“全国企业信用信息公示系统”上查询关联企业的工商登记信息，包括法人、注册资本、股东名单、管理层名单及其变更信息等。

2.根据查询结果，核实关联企业管理层与本企业管理层的关系，如果存在本企业管理层（含中层以上领导）在关联企业任重要职务，则说明该关联企业与本企业之间存在实质控制关系。

3.如果该关联企业与本企业之间存在实际控制关系，且本企业与该关联企业之间存在较大业务往来，审计人员可以进行延伸审计，审查关联企业经营管理情况。

4.审查关联企业经营情况，核实其成本费用支付及大额资金往来情况。

5.如果发现该关联企业为其实际控制的企业承担部分费用以及该关联企业管理层中有实际控制的企业领导任重要职务等情况，就可以断定该关联企业为本企业实际控制的账外公司。

6.本企业通过与该关联企业之间的关联交易进行利益输送（可能通过高价或无实质业务的虚假交易），关联企业可以通过利益输送为本企业相关职工发放奖金、福利等，从而形成小金库。

审计案例：

审计组通过以上方法，发现XX公司存在账外公司，账外资产总额XX万元，该公司通过账外资金向实际控制的公司员工分红、发现奖金等；同样通过上述方法，审计组还发现XX公司存在2个账外公司，账外资产分别为XX万元、XX万元，账外公司用于为实际控制公司的员工发放奖金、福利等。

二、通过访谈、查阅公司总经理办公会会议记录等发现账外公司

1.审计组通过查阅某公司总经理办公会会议记录，发现总经理办公会会议记录存在为该公司实际控制的房地产公司筹集资金时出现一个陌生公司的名称。

2.审计组通过国家工商行政管理总局建立的“全国企业信用信息公示系统”上查询该公司的工商登记信息，了解公司的经营范围及法人代表。

3.通过审查该公司机构设置图、电话登記簿等信息查找与该公司相关联的信息。

4.通过索要某公司企管法规处年度工作总结、处室会议记录等资料，进一步分析该公司的信息，发现该公司与某公司存在着某种联系。

5.综合已经查询的该公司工商登记信息、某公司企管法规处年度工作总结、处室会议记录、某公司机构设置图、电话登记簿等信息，基本锁定该陌生公司为某公司实际控制的账外公司。

6.审计组继续通过FMIS系统查询该公司与某公司之间是否存在业务往来，审查发现该公司确实与某公司存在业务往来。

7.根据基本掌握的信息，审计组随机访谈该公司有关领导，最终确定该公司为某公司实际控制的职工持股账外公司。

审计案例：

通过以上方法，审计组发现某公司存在实际控制的职工持股账外公司，该账外公司与某公司之间存在业务往来。截止2014年末，该账外公司固定资产原值XX万元，净值XX万元，实现营业收入XX万元，净利润XX万元。公司成立至今已累计为职工分红XX万元。

三、通过与关联企业的劳务输出套取现金，形成小金库

1.通过访谈了解到某公司存在外派劳务人员。

2.通过Fmis系统查询是否存在相应的劳务收入，发现财务账上没有外派劳务人员的收入。

3.调阅外派劳务人员协议，发现协议约定派遣劳务人员的基本工资等均由劳务接受方承担。

4.核查某公司外派劳务人员的工资发放情况，发现外派劳务人员工资仍然在某公司发放，审计人员第一感觉是不是工资发放发重了，随机访谈部分外派劳务人员，得知外派劳务人员并没有拿到某公司发放的工资，工资表上却显示外派劳务人员的工资已发放，但是外派劳务人员实际并没有拿到工资。

5.审计人员追查某公司外派劳务人员工资的去向，发现这部分工资通过虚假造表套取现金，存入某财务人员私人开立的账户，形成小金库。

审计案例：

审计组通过以上方法，发现某公司存在通过劳务派遣套取现金，存入某财务人员私人开立的账户，形成小金库。小金库金额XX万元，全部用于为某公司员工发现奖金等。

四、通过随机盘库形式，发现小金库

1. 审计人员进驻被审计单位后，并不急于对被审计单位进行盘库，一般情况下，审计组进驻被审计单位后，被审计单位会对盘库工作有所防备，所以盘库工作一般会在审计组进驻被审计单位一段时间后，在未经事先通知的情况下随机进行。

2.通过盘库发现，某公司保险柜中存有一张存折复印件等原始凭证，审计人员立即对盘库发现的相关凭据进行调查分析。

3.通过分析发现的相关凭据，核实存折资金的来源，从而发现小金库。

审计案例：

审计人员在对某公司保险柜进行随机盘库时，发现一张余额为XX万元的存折复印件，审计组未放过任何线索及蛛丝马迹，立即对该存折的资金来源进行核实，经过核实，发现该存折为某公司账外资金未发放的余额，该账外资金初始金额为XX万元。

（编辑/刘佳）