小企业会计准则：特点、重要性、经济效应

邓亦文

◆基金项目：湖南省哲学社会科学规划基金办公室2015年度立项的一般项目（项目编号：15YBB047）；

湘教通[2014]247号文立项项目的阶段性研究成果

■中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2017）08-0087-02

摘要：小企业会计准则的实施，推动了小企业的健康发展。文章探讨了《小企业会计准则》独有的特点，阐述了实施《小企业会计准则》的重要性，同时论述了实施《小企业会计准则》在小企业的资产计价、收入确认、报表编制等方面所产生的经济效应。

关键词：小企业会计准则 实施 特点 重要性 经济效应

一、小企业会计准则独有的特点

（一）实现了与国际会计规范的趋同

《小企业会计准则》在制定模式的选择上，借鉴了国际会计准则的分立法，即为小企业单独制定一个会计准则，形成一个独立的会计规范；在制定过程中，借鉴了IASB颁布的《中小主体国际财务报告准则》简化处理的核心理念，充分考虑了我国小企业规模小、业务较为简单、会计基础较为薄弱等实际情况，并采用了“不具有公众责任”这样的国际会计准则标准界定适用主体。该准则规定的会计核算方法，也基本上与国际会计规范趋同。

（二）实现了与我国企业所得税法的趋同

《小企业会计准则》最大限度地消除了小企业会计与所得税法的差异，提供了更便捷、有效、操作性强的规范性指南。该准则规定，资产负债的会计核算和计价方法完全与所得税法一致，会计要素采用历史成本计量，按照税法的据实扣除原则对所有资产不计提减值准备，而是在各项资产实际发生损失时直接计入营业外支出；固定资产、生物资产折旧的计提应当结合所得税法的规定，合理确定资产的使用寿命和预计净残值；长期待摊费用的核算内容和摊销期限与所得税法也基本保持一致；商品销售收入的确认基本上按所得税法规定的条件（时点）执行；财务报表（利润表）中详细列示了有关纳税信息，附注中增加了纳税调整的说明，满足了税收征管的信息需求。

（三）实现了会计处理的趋简、执行难度的减轻

《小企业会计准则》首先在会计要素的确认与计量方面进行了简化。这主要是简化了所有者权益这一要素的内容，资本公积只核算资本溢价（或股本溢价）明细项目，而不涉及其他项目；收入这一要素的确认条件也进行了简化，仅以发出货物且收到货款或取得收款的权利时，确认收入的实现。对会计要素的计量，准则仅要求采用历史成本进行计量，而不采用其他计量属性（如公允价值等）， 因而对资产一律不计提减值准备。其次，《小企业会计准则》在会计处理方法上进行了简化。资产方面，准则规定，长期股权投资统一采用成本法进行会计处理；长期债券投资中产生的溢价或折价，在确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销，利息收入不要求按实际利率法进行处理；固定资产等的折旧或摊销，通常是采用直线法进行处理。负债方面，准则对长期借款利息的计算，规定可按借款的金额与合同规定的利率进行计息，计入相关资产成本或财务费用，不存在摊销负债的问题。费用方面，该准则规定在确认与计量所得税费用时，会计与税法规定形成的暂时性差异不要求进行纳税调整，而采用应付税款法进行簡化处理。会计调整方面，该准则规定对会计政策变更等有关事项的处理，不要求进行追溯调整，而是采用未来适用法进行处理。

（四）实现了会计职业判断的减少，奠定了提高会计信息质量的基础

《小企业会计准则》由于未引入交易性金融资产、持有至到期投资以及投资性房地产等内容，对资产全部采用历史成本计量模式，通过前述一系列会计处理的简化，尽可能消除会计与税法的差异，实现了与所得税法的趋同，所以大大减少了会计人员的职业判断，降低了会计核算的难度，从而为加强会计信息精细化管理，提高会计信息的质量奠定了良好的基础。

二、实施小企业会计准则的重要性

（一）有利于健全我国企业的会计标准体系

过去小企业的会计核算，存在着执行《企业会计制度》《小企业会计制度》及《企业会计准则》等多种标准的情况，会计标准的不统一，使得会计信息难以有效可比，不能很好地满足小企业外部会计信息使用者的需求。因此，财政部颁布与实施《小企业会计准则》，既有利于加快我国的会计改革，又有利于规范企业的财务报告体系，统一财务报告数据的执行基础以及提升会计标准实施的质量与效率等，达到了消除我国长期以来因会计标准不统一带来的种种问题，从而健全我国小企业的会计标准体系，提高小企业会计信息的可比性。

（二）有利于加强内部管理，推动小企业健康发展

小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量。长期以来，我国相当部分的小企业存在着会计机构不健全、会计人员素质较低、内部管理基础较为薄弱、会计信息质量不高等问题，因此，有效地实施《小企业会计准则》，可以规范小企业的会计确认、计量和报告行为，引导小企业加强基础管理，强化财务风险管理，完善治理结构，推进管理创新，增强其内生增长动力，进而推动小企业健康地发展。

（三）有利于促进小企业加快跨国经营的步伐

由于《小企业会计准则》的有关条款增强了我国在国际会计舞台的影响力，有效地实施《小企业会计准则》，可以推动我国的经济同世界经济的进一步一体化，为我国小企业跨国经营创造了有利条件。同时，由于我国政府近些年来一直推动中小企业对外经贸技术合作，提高中小企业招商引资的水平，财税部门先后出台了多项政策、措施，高度重视扶持小企业的发展，因此，全面、有效地实施《小企业会计准则》，通过吸引境外投资，可以在一定程度上缓解小企业融资难的问题，降低融资成本，更有利于促进小企业加快跨国经营的步伐。

三、实施小企业会计准则产生的经济效应

（一）对资产计价产生的经济效应

《小企业会计准则》规定，小企业只能采用历史成本计量属性对企业的会计要素进行计量，因此，在资产计价方面产生了如下经济效应等。首先，对存货采用统一的历史成本计量，避免了存货市场价格波动的影响，这样即使目前存货价格上升，小企业仍然是按历史成本确定存货的成本费用，使得成本费用相对降低，企业的利润就相对增加；反之，即使目前存货价格下降，对小企业利润的影响就会相对减少。因而，采用这种统一的计价方法，既可以使得小企业当期存货的成本正好反映的是实际成本，简化了会计的工作量，又能使小企业体现纳税公平，保证了国家的正常征税。同时，也杜绝了人为地操纵利润的现象，提高了会计信息质量。其次，对长期债券投资采用历史成本计量，且债务人对债券投资的利息收入，在应付利息日不按投资的摊余成本和实际利率计算，而是按债券的本金和票面利率计算。这种计量方式的改变，不仅减少了会计工作的复杂性，提高了工作效率，而且还降低了会计工作的成本，更主要的是对小企业的利润总额会造成一定的影响。再次，对融资租入固定资产的入账价值采取按租赁合同约定的付款总额和在签署合同过程中发生的相关税费进行计量，而不是按租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值“两者孰低”计价。这样规定，避免了由于固定资产的公允价值高于或低于租赁合同约定的入账价值而造成小企业当期利润偏高或偏低的现象，提高了交易的公平性。最后，对资产一律不计提减值准备。这一规定的实施，从小企业长远的发展角度来看，完全可以杜绝小企业利用计提资产减值准备的手段人为地调节利润行为的发生，净化了小企业的经营环境。

（二）对收入确认产生的经济效应

《小企业会计准则》对收入的确认条件不同于原《小企业会计制度》与《企业会计准则》的规定，它仅仅在发出商品或提供劳务交易完成且收到货款或取得收款的权利时确认收入的实现，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。这样做，一定程度和意义上就会减少会计人员对一些有关风险和报酬转移的职业判断，因而就会导致小企业当期利润的增加。

（三）对所得税费用确认与计量产生的经济效应

《小企业会计准则》在计量方法、核算原则等方面充分考虑了税务机关的需求，使得准则与所得税法更加趋于一致，缩小了准则与所得税法的差异。在确认与计量所得税费用时，只对会计与所得税法形成的永久性差进行调整，而對形成的暂时性差异不作要求调整，采用应付税款法核算。这对小企业来说，无需耗费人力、物力、财力对会计人员进行所得税会计的专门培训，只要按准则的规定执行即可，为小企业节约了成本；同时，对小企业的会计人员来说，减少了过多的职业判断，排除了复杂的财税差异的纳税调整事项，减轻了会计人员的工作负担，提高了工作的效率和效益，进而提高了会计信息的质量。

（四）对财务报告编制产生的经济效应

《小企业会计准则》规定，小企业编制的财务报告只包括“三表一注”，而不编制所有者权益（或股东权益）变动表，对其中的现金流量表也进行了适当简化，无须披露将净利润调节为经营活动现金流量等信息。也就是说，《小企业会计准则》对财务报告的编制及其提供的信息，是将《企业会计准则》中对小企业会计信息使用者不适用的规定进行了简化或直接删除，只剩下对小企业会计信息使用者有用的一些财务信息。由于绝大多数小企业的经营权与所有权不分离，小企业希望获得的是关于银行贷款与和税务部门相关的会计信息，因此，实施《小企业会计准则》，可以使小企业能更快捷地获取所需要的会计信息，满足其发展需求，推动小企业进一步发展壮大。J

参考文献：

[1]企业会计准则编审委员会编.小企业会计准则解读：小企业会计准则、小企业会计制度与企业会计准则的比较[M].上海：立信会计出版社，2012.

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[3]中国税务网编著.小企业会计准则与税法差异分析及协调[M].北京：中国市场出版社，2012.

[4]李晓慧.小企业会计准则执行问题研究——基于问卷调查的数据分析[D].大连：东北财经大学，2013.

[5]葛萌竹.我国《小企业会计准则》相关问题研究[D].北京：首都经济贸易大学，2013.

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