“营改增”对餐饮企业会计核算的影响及应对措施

杨婧

（广州市天河职业高级中学）

【摘要】国务院总理李克强在第十二届全国人大四次会议宣布，从2016年5月1日开始在全国范围内全面推进“营改增”试点工作，将“营改增”试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，至此标志着营业税退出历史舞台。餐饮业作为生活服务业的重要组成部分，在刺激消费、拉大内需、提供就业岗位等方面发挥着重要作用。本文从"营改增"政策的实施对餐饮企业会计核算的影响进行分析，提出餐饮企业要树立纳税筹划意识、加强增值税专用发票的管理、提高财务人员综合素质来积极应对“营改增”给企业会计核算带来的变化。

【关键词】营改增 餐饮业 会计核算

一、“营改增”的概念及意义

“营改增”，顾名思义是指企业从缴纳营业税改成缴纳增值税。营业税是对每一交易环节的收入全额课征，无论货物或劳务是否在流转环节中产生了增值，只要流转，企业就要缴税。而增值税核心在于只对商品或劳务的增值部分征税，以前环节已征过税的那部分销售额则不再征税，可以避免重复纳税。

“营改增”是我国结构性减税的一项重要措施，其实施从制度上解决了过去“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现“环环征收，层层抵扣”的良好状态，可以减轻企业纳税负担，有利于企业调整产业结构，推动行业飞速发展。

二、“营改增”对餐饮企业会计核算的影响

（一）对企业税负的影响

餐饮业作为生活服务业的重要组成部分，在过去的营业税体系中，按照营业额征收营业税，适用的税率为5%。从2016年5月1日起餐饮业被纳入“营改增”试点。根据《营业税改征增值税试点实施办法》第三条规定，将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。对于小规模纳税人而言，适用3%的综合征收率，具有较大的减税幅度，有助于促进企业发展。而一般纳税人采用6%的增值税税率，税率提高了一个百分点，但是由于有进项税额可以抵扣，税負有下降的可能。

例如一家餐饮企业某月营业额为300万元，支出130万元，其中：购买食材原料100万元（适用13%税率），购买酒水饮料等原材料30万元（适用17%税率）。（暂不考虑其他因素）如表

（二）对企业收入的影响

由于营业税为价内税，增值税为价外税，餐饮企业的主营业务收入具体表现形式有餐费收入、饮品收入、服务费收入、小卖部收入及其他收入。餐饮企业就需要将原来含税的营业收入剔除增值税后，还原为不含税的营业收入。例如某餐饮企业取得同样一笔餐费收入1060元，企业在“营改增”前后所填制的记账凭证有所不同如表：

“营改增”之前确认收入为1060元，“营改增”之后确认收入只有1000元，这样在相同的市场条件下，营业收入就比原来减少了。

（三）对企业成本的影响

在餐饮业实施“营改增”以前，营业税一直被纳入到成本范畴，餐饮企业的成本为价税合计数。“营改增”之后，企业的成本核算方式发生改变，企业需要进行价税分离，区分企业的实际成本和进项税额。餐饮业的营业成本不包括增值税金，营业成本入账金额会因为增值税进项税的抵扣而变小。在“营改增”后，能否享受营改增带来的红利，取决于企业选择的供应商能否开具增值税专用发票。

（四）对企业财务报表的影响

在实行“营改增”后，餐饮企业不再计提营业税，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，因此在利润表中“营业税金及附加”这一项目调整为“税金及附加”。企业经营活动发生的消费税、城建税、资源税、教育费附加及房产税等相关税费在“税金及附加”项目中列示，企业所缴纳的增值税不计入此项目。同时应根据增值税价税分离的特点，将进项税额、销项税额分别从营业成本和营业收入中剔除，并根据相应科目的发生额，填列在利润表对应项目中。

餐饮企业新购入的固定资产可以允许进项税额抵扣，固定资产的入账价值减少，导致计提的折旧也相应减少，引起资产负债表上 “固定资产”项目上的变化。由于税种变更，餐饮业不再征收营业税，影响“应交税费”项目的填列。

在现金流量表中，由于增值税进项税额可以抵扣，使得餐饮企业税负减轻，加快企业的资金周转，提高企业的偿债能力和投资能力，从而会使餐饮企业投资活动的现金流量增加。此外，营业税取消之后，使得餐饮企业的成本费用下降，刺激企业经营活动，使现金流量上升。

三、“营改增”后餐饮企业会计核算的应对措施

（一）树立纳税筹划意识

营改增是国家给予的减税政策，餐饮企业要充分利用政策，在保障国家利益的前提下，在税法允许的范围内，采用合理的纳税手段，降低企业的税收负担，谋求企业利益最大化。餐饮企业首先要合理筹划纳税人身份。小规模纳税人采用3%的综合征收率，不能抵扣进项税额。而一般纳税人获取的增值税专用发票可以进行抵扣，可以降低餐饮企业税负。其次作为一般纳税人的餐饮企业，在经营过程中购入的固定资产、农产品、烟酒、桌椅板凳、锅碗瓢盆等物资设备和材料，只要取得合法的抵扣凭证，都可以进项抵扣。因此，餐饮企业在供应商的选择上需要转变观念，不能仅仅看报价，还要考虑到不同类别的供应商对未来进项税抵扣的影响，以确保有更多的机会取得增值税专用发票和以更高的比率抵扣进项税额。

（二）加强增值税专用发票管理

餐饮企业要认真学习增值税专用发票的知识，加强对增值税专用发票的管理，提高财务人员的税务风险意识，保证增值税专用发票的合法、合理使用。按照真实的交易给客户开具增值税专用发票，杜绝虚开、伪造增值税专用发票；通过真实的交易渠道取得增值税专用发票，注意辨别真伪增值税专用发票；按规定的时限申报进项税，以免错过时效不得抵扣；在抵扣时注意抵扣范围，避免超范围抵扣导致的处罚。

（三）提高财务人员综合素质

由于增值税的相关会计核算和税务处理比原来的营业税复杂，因此对财务人员的要求也更高。餐饮企业要加大对财务人员专业知识培训的力度，提高财务人员处理账务的能力和纳税筹划意识，使其对“营改增”政策有清晰的认识，掌握增值税的法律法规及相关的处理原则，合法合规地保管、使用增值税专用发票，准确把握抵扣范围，避免出现因为不熟悉规则而导致的违规抵扣现象。

四、结语

综上所述，“营改增”的实施改变了餐饮企业原本的缴税方式，在较大程度上影响到企业会计核算工作的各个方面，企业要深入学习和了解“营改增”政策，使餐饮企业充分享受 “营改增”带来的改革红利，推进企业更好地发展。

参考文献：

[1] 陈汝婷.浅谈营改增对企业会计核算的影响[J].财经界，2015，（30）.

[2] 刘斌.浅谈“营改增”对现代服务业会计核算的影响[J].现代营销，2014，（11）.

[3] 王丽娜. 营改增对TPL公司的影响及应对措施[D].大连海事大学，2014.