国有企业税收筹划问题及对策分析

2017-07-04孙天娇

生活文摘 2017年1期

孙天娇

摘要：本文对某企业及其税收筹划的依据和具体做法进行了阐述，在此基础上，分析了某企业税收筹划存在的问题，并提出了完善对策建议：增值税的完善；专业人员安排；优惠政策的重视；利用税收筹划留住员工；固定资产除过计价筹划以外的筹划方式等。

关键词：国有企业；税收筹划；问题；对策

一、某企业概述

某企业原隶属国家电力公司，诞生于20世纪50年代，是建筑业中集科研、设计、施工、技术开发和应用为一体的国家一级大型骨干企业，是中国水利水电建设集团公司的全资子公司。某企业年产值20亿元以上，由于某企业所承包的工程大部分属于基础建设、政府合作项目，因此企业致力向技术密集型、外向型、多专业、跨行业发展。自20世纪80年代起，企业的网络也逐步地扩大，成熟，这些离不开企业的投资，在企业的管理上，某企业从严管理，坚持质量第一，提高综合效益，加大生产经营责任制在成本、利润、履约、产值等关键点突出以经济效益为中心的原则，形成核心专业与核心技术，拓宽经营领域。

某企业优先发展国际业务，积极开拓基础设施业务，比如近年来的尼日利亚的水电站，所以免不了和国际税务有关联。

在国家大环境下的框架已完成的情况下，具体税收筹划内容仍然等待补充，所以，水电投资的竞争力度越来越大。

二、某企业税收筹划存在的问题

1.忽视增值税

某企业的发票基本可以分为两类，一类属于企业的日常开销，账目明确发票准确；一类属于有账目但是无发票的工地支出，据悉是由于工地条件差，难以保管造成的。

2.税收筹划人员不到位

某企业虽然有财会人员，但是经过某企业培训的人员都被差遣到工地进行账务管理，其余人员的工作只是负责某企业日常的花费记录。税收筹划人员则是从外部聘请，虽然聘请的人员相对固定，但是对水电工程并非很了解，经常是和内部的员工商量后才进行筹划，既浪费时间也浪费财物。

3.政策了解不充分

某企业在进行税收筹划时，永远将目标放在对水电企业最致命的成本上，通过对设备使用不同的计算方式来降低税收，相比之下，利用政策降低税收的行为极度不平衡，尤其是关于海外部分的工作，本可以利用与盟国之间的免关税协议，但是员工的失误导致以税收一文不少价格买下原材料。

4.国际筹划未充分

国际筹划也包括在税收筹划内，某企业的投资项目对大部分是国外的基础建设，同时也参与国外的基础设施建设。和国内不同，大型的设备运送需要的成本更高，除此之外，原材料的购买、加工也是企业必须考虑的项目。但是某企业对于可以减免的项目并未做出调整。

三、完善国有企业税收筹划的对策建议

1.增值税的完善

以某企业固定资产的税收筹划为例，如果企业存在经营性的租赁形式都会收取营业税，同时也要征收所得税。经营租赁是由出租方作为计提折旧对象的，因此能产生抵扣效应。又因为经营租赁不转移所有权，所以不用征收增值税。

某企业作为一般纳税人，且所购物品不是小数额，加之水电建造需要特殊物品，例如放射性原料，危险化学原料，所以购买前会考虑卖家，尤其是能提供抵扣税款专用发票的供应商优先。难以抵扣已经成了水利电力工程的头疼事，偏偏有些产品只能在小规模纳税人那里采购。

无论供应商是小规模纳税人还是一般纳税人，采购成本永远是分辨采购是否合理的指标之一，企业决定采购的预测，就需要了解采购成本的结构，物资成本、仓库储存都属于采购成本的组成部分。其中物资成本和采购的费用、报价以及采购的数量有关系，而仓库储存和库存占用量有关系。企业根据以往对数据对现下的工程进行模拟计算后，一般会对工程开展的购买量有大致的了解，接下来就是选择供应商。如果物资特殊，最好是以招标的方式选择，以减轻时间上的负担。对采购的方案、时段进行分析，采购的品种进行对比，还需要分析市场的需求量和供应量以及，分析出最优方案后，确定供应商，除过考虑供应商是否愿意给予优惠，还要对价格和合同的期限予以考虑。当采购的成本越小，以增值税为基础的城市建设维护税、教育税附加连同增值税本身就会越小，企业的税负也就随之减少。

2.专业人员安排

某企业将所有经过培训的人员都发往前线服务，留守后方的人不需要處理太复杂的问题，只需要保证企业资金运转的流畅即可。但是税收筹划的顺利进行必先要求企业内部的财务管理水平到位，人员的配置也会对税收筹划造成影响。某企业既然不愿意将经营活动透露给外人，可以对本企业留守后方的人员进行培训，本单位的员工对于本企业业务的熟识度远比外人强，而且是对企业的财政工作能施以影响的人。税收方面的问题尽管多变，但是对于擅长处理财政的人员，他们已经有了基础，多增功能只是在税法的规定下尽量的争取最大收益。

3.优惠政策的重视

优惠政策的好处往往在国际工程里得到体现，了解中国是否和工程服务国签订税收互免协定，如果有双边税收协定，并且所建工程符合所得税减免条件，某企业可以先对比，开证明和节约税费哪一个更能节约企业的资产，如果节约不应该放弃争取，应当积极快速的办理相关证明。如此，境外所得税税金将有部分会被视为以缴纳税金进行抵免，企业的税金可以削减。所得税计算时，除过考虑争取递延税费、合理均衡收支节约税金等常规方法，还要记得充分利用双边协定，当税收互免协定是税收筹划第二阶段的关键。企业所得税在年末进行汇算时，境外的业务收入需要纳入国内母公司的报表，此时可利用中国与境外承包工程的服务国通过税收协定进行税收筹划。某企业的投资地主要是以技术不达标，政治频繁更替，经济欠发达，水利资源丰富，开发潜能巨大的国家。这些国家为了发展，在制定关税的同时也选择了关税退税政策，同时还进行盟国之间的免关税协议。水电工程中经常用到的大型的机电设备可享用较高的关税退税政策，作为水电工程必需品的原材料可采用第三个国家内进行原材料的购置，遇到此种状况，企业会选择离得最近的盟国，进行钢筋水泥的贸易，利用盟国之间的免关税协议，反而将税费减少，尤其是在对方的经济不足以提供原材料的情况下。

4.利用税收筹划留住员工

某企业从20世纪起到现在经历了风风雨雨，尽管地位稳定，但是仍然受到来自时间的竞争，人才成为各个企业掠夺的对象。工薪未达到员工的理想状态，不按时完成工作事小，对向他们咨询的人士侧面反映企业的种种弊端，导致口碑问题，才是大事。为了留住员工，最好的方式是将员工的利益能与公司的利益系在一起。

如果是对待收入不稳定且用钱不急的员工，公司可以将收入较高月份的工资拨入其他低收入月份，这么做可以将高税额避开，从而降低税负，将员工的利益和企业绑定。

对大部分的员工，可以提高福利降低工资，降低名义收入，工资会有超额累进税率，当工资到一定量，所能拿到的报酬会越少，而税费会增多，劳务报酬工资化，能将劳务报酬转为工资报酬，从而将税率从20%转为累进税率，可以有效地节省部分现金，采取此行为，公司也可以减轻税负。

5.固定资产除过计价筹划以外的筹划方式

企业所得税是根据企业的应交所得税税额乘以所得税税率得到的，所得税一般运用转移定价法，通过固定资产的迁移，税务的成本降低，所有的税务总是离不开税务师的安排，但是税务工程的设计量广阔，不能用简单的方式衡量，例如，水电企业的固定资产维修，就需要正确的计价方式，水电企业的固定资产，体积大，价值大，有时候，购买反而不利于企业的生产，不如进行融资租赁，而融资租赁还需要重新地计价考量，但是融资租赁只转移所有权，首月分摊后其他月份压根不用再去管理，只用进行收费就行了。但是除过融资租赁可以解决固定资产暂且不用的情况，还有三种方式可以对不用的固定资产进行处理。因此，税收筹划人员需要注意的是，在环境特定的情况下，对比几种方式的所的收益与所付的税款，选择出最能节税的方式，有助于企业的发展。

6.国际税收筹划

聘请当地的会计师是最有效的方法，但是需要根据所服务国的法律政策，尤其是国际工程当中涉及关税的问题，关税的征收必须需要当地的海关税务许可证。其余的不仅能根据以前的状况制定合乎政策导向的税收筹划，还需要能预测将要发生的状况，制定税收筹划，国外工程的不方便处在于政治、文化、法律等方面的不同，任何一项失误都会造成税收筹划的作废，所以税收筹划人员需要注意的不仅是增值税，利润税的问题，还要考虑大环境。尽管某企业的国际经营业务方面起步较早，以联营体的方式参与了多个项目施工，而本来放弃东边国家的西方国家又重新回来，都想从中获利，导致国际水电项目的竞争激烈，使用税收筹划可以拉开部分距离，争取在一个国家项目汇总统一纳税。

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